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1、CPA考试会计最后冲刺模拟题2三、计算及会计处理题(本题型共2题，其中第1题分，第2题分。本题型共20分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)（一）汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。发生如下经济业务：1.1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款00万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于3月1日正式开工，相关资产支出
2、资料如下：日期 资产支出额 3月1日 200 7月1日 300 9月1日 0 月1日发生安全事故，直至第二年的2月1日才重新开工。 2月1日 400 3月1日 400 4月1日工程正式完工，达到预计可使用状态。2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。4.月日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得万元，设备的产权交接手续于月25日全部办妥。双方租赁协议如下：(1)自1月
3、1日起汇明公司租赁该设备3年，月31日到期；(2)汇明公司每年末支付租金400万元；(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元；(4)租赁合同规定的年利率为%；(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用；(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用；(7)和，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入；(8)汇明公司实现销售收入2000万元，汇明公司实现销售收入00万元；(9)月31日
4、，汇明公司返还设备给B公司。()汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。()每年汇明公司需支付修理费用万元。()相关折现系数如下表：P/A（3，9%）=2.53 P/F（3，9%）=0.7722 P/A（3，%）=2.4869 P/F（3，%）=0.75 P/A（3，%）=2.48 P/F（3，%）=0.78 P/A（3，%）=2.32 P/F（3，%）=0.6750根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理：1.汇明公司借款费用资本化的会计处理；2.汇明公司计提折旧及出售设备时的账务处理；3.汇明公司对租入设备的会计处理。4.B公司对该租赁的会计处理。（二）甲公司系上市公司，设立于
5、初，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为%，适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算。除特别说明外，甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。根据税法规定，按应收款项期末余额5计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司度所得税汇算清缴于2月日完成，在此之前发生的度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司度财务报告于3月31日经董事会批准对外报出。甲公司自设立以来,一直按净利润的%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,不计提任意盈余公积。11月1日至2月28日，甲公司发生如下交易或事项：（1）1月日，甲公司收到乙
6、公司退回的月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为5万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至1月日，该批商品的应收账款尚未收回。（2）1月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。（3）1月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公
7、司账款余额的50%计提了坏账准备。（4）2月日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的%。23月5日，注册会计师在对甲公司度会计报表进行审计时，发现甲公司在业务处理上有如下问题：（1）1月，甲公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为递延法。甲公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于及以后年度发生的经济业务。甲公司在以前只发生一项纳税调整事项，即公司于年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至月31日未发生变动。（2）甲公司于筹建期发生开办费用00万
8、元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（1月）起分5年摊销，计入管理费用。（3）3月，甲公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：借：所得税.20万元贷：递延税款.20万元（4）甲公司于月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，甲公司度的利润总额为3000万元。（5）3月5日，甲公司发现度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分
9、配方案中拟分配现金股利2万元。甲公司根据董事会的决议将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整月31日资产负债表相关项目。要求：（1）根据资料1指出甲公司发生的上述、事项哪些属于调整事项；（2）对于资料1中的调整事项，编制有关调整会计分录；（3）根据资料2分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。（4）对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。（5）根据要求上述调整结果，填写调整后的甲公司月31日资产负债表相关项目金额。（调整表见答题纸；调增数以“+”表示，调减数以“”表示）。（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）应收账款 调整数 资本公积 调整数 存货 盈余公积 累计折旧 末分配利润 无形资产 主营业务收入 长期待摊费用 主营业务成本 递延税款借项 管理费用 应付股利 营业外收入 应交税金 所得税
