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1、第九章批发零售企业的产品成本核算 第一节批发零售企业的成本核算概述 第二节商品批发企业的产品成本核算 第三节商品零售企业的产品成本核算 第一节批发零售企业的成本核算概述一 批发零售企业的经营与核算特点 一 批发零售企业的经营特点 1 经营活动的主要内容是商品购销 2 商品资产在企业全部资产中占有较大的比例 是企业资产管理的重点 3 企业营运中资金活动的轨迹是 货币 商品 货币 没有真正意义上的成本 二 批发零售企业的核算特点 1 成本计算的特殊性 批发零售企业不存在产品生产成本的计算问题 成本主要包括商品的采购成本 商品的存货成本和商品的销售成本 2 商品存货的品种规格多 很难将一笔购货的附带
2、成本合理精确地分配至特定的一批购货 因而商品存货的日常核算可以采用 售价金额核算法 二 批发零售企业的成本核算对象与成本项目批发零售企业一般按照商品的品种 批次 订单 类别等确定成本核算对象 批发零售企业一般设置进货成本 相关税费 采购费等成本230企业产品成本核算与管理项目 1 进货成本 是指商品的采购价款 2 相关税费 是指购买商品发生的进口关税 资源税和不能抵扣的增值税等 3 采购费 是指运杂费 装卸费 保险费 仓储费 整理费 合理损耗以及其他可归属于商品采购成本的费用 采购费金额较小的 可以在发生时直接计入当期销售费用 三 批发零售企业的成本核算方法批发零售企业库存商品的核算方法可以分
3、为数量金额核算法和金额核算法两种 数量金额核算法要求同时以实物指标和价值指标核算库存商品的增减变动及结存情况 金额核算法只要求以价值指标核算库存商品的增减变动及结存情况 商品的价值指标可进一步分为进价和售价两种 因此 库存商品的核算方法具体分为以下四种 因此 库存商品的核算方法具体分为以下四种 1 数量进价金额核算法 2 数量售价金额核算法 3 进价金额核算法 4 售价金额核算法 1 数量进价金额核算法数量进价金额核算法按实物指标和商品进价成本核算库存商品 库存商品设置的总账和明细分类账按商品进价成本记录 而且库存商品的明细分类账按商品名称 规格 编号分户 设置数量金额式明细账记录库存商品增减
4、变动及结存的数量和金额 这种方法主要适用于批发企业 2 数量售价金额核算法数量售价金额核算法按实物指标和商品售价成本核算库存商品 库存商品设置的总账和明细分类账按商品售价记录 其账户的设置同数量进价金额核算法基本相同 由于库存商品按商品售价记录 为了提供该商品的进价成本 应将售价高于商品进价的差额单独设置 商品进销差价 账户进行核算 这种方法主要适用于基层批发企业和贵重商品的零售商 3 进价金额核算法进价金额核算法按商品的进价核算库存商品 库存商品除设置总账核算外 还应按柜台班组进行明细核算 不记录商品的数量 商品销售以后不结转销售成本 期末通过实地盘点倒算销售成本 这种方法主要适用于零售企业
5、的鲜活商品 4 售价金额核算法售价金额核算法按商品的售价核算库存商品 库存商品除设置总账核算外 还应按柜台班组进行明细核算 由于库存商品按商品售价核算 为了反映库存商品的进价成本 应该将售价高于商品进价的差额单独设置 商品进销差价 账户进行核算 这种方法主要适用于零售企业 本章主要介绍数量进价金额核算法和售价金额核算法 成本核算方法并非硬性规定 由企业自行选择 但是 成本核算的方法一经确定 不得随意改变 第二节商品批发企业的产品成本核算一 商品批发企业的经营特点与商品零售企业相比 商品批发企业的进销批量较大 储存量大 所以商品批发企业应从价值上 数量上全面反映商品流通全过程 一般应采用数量进价
6、金额核算法 数量进价金额核算法 就是对库存商品明细账的进 销 存等情况 既要登记数量 又要登记进价金额 二 商品批发企业购进商品成本的核算库存商品采用进价核算的企业 在采购商品支付货款或开出 承兑商业汇票时 应根据发货票等有关凭证 按照进价借记 商232企业产品成本核算与管理品采购 贷记 银行存款 应付账款 等 商品到达验收入库以后 应根据收货单等有关凭证 按照进价借记 库存商品 贷记 商品采购 一 账户设置1 商品采购 账户 商品采购 账户用来核算企业购入商品等的采购成本 采购成本应包括买价和运杂费等进货费用 对进货费用也可以进行单独归集 期末在已销商品和期末库存商品之间进行分配 进货费用数
7、额较小的可以直接记入 销售费用 该账户借方登记购入商品的实际成本 贷方登记商品到达并入库的实际成本 期末借方余额反映的是已完成购入手续 但尚未到达或尚未入库的在途商品的采购成本 该账户应按所购商品的品种设置明细账 进行明细核算 该账户也可以用 在途商品 账户代替 2 库存商品 账户 库存商品 账户核算企业库存的各种商品的实际成本 包括库存外购商品 自制库存商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外库的商品等 该账户借方登记库存商品的增加额 贷方登记库存商品的减少额 期末借方余额反映企业各种库存商品的实际成本 该账户应按库存商品的种类 品种和规格设置明细账进行明细核算 存放在本
8、企业门市部准备出售的商品 送交展览会展出的商品以及已发出尚未办理托收手续的商品 都应在本账户下单设明细账进行核算 二 购进商品的会计处理1 将进货费用计入采购成本情况下的购入和入库 1 购入时 当商品购入收到增值税发票和账单时 如果将进货费用计入采购成本 应做如下会计分录 借 商品采购 某商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付账款等 2 入库时 借 库存商品 某商品贷 商品采购 某商品 例 天宏企业主要从事电器批发业务 属于增值税一般纳税人 2 13年9月天宏企业从某家电厂购进S品牌电冰箱50台 收到的增值税专用发票上注明的售价为每台3500元 另发生运费 取得运输业增值税专
9、用发票 发票上注明不含税价款1000元 增值税税率为11 全部货款已以银行存款支付 应编制以下会计分录 借 商品采购 某家电厂 S品牌电冰箱 3500 50 1000 176000应交税费 应交增值税 进项税额 3500 50 17 1000 11 29860贷 银行存款205860上述所购入的电冰箱已经入库 应编制如下会计分录 借 库存商品 S品牌电冰箱176000贷 商品采购 某家电厂 S品牌电冰箱176000 2 将进货费用单独归集情况下的购入和入库 1 购入时 将进货费用单独归集的情况下 当商品购入收到增值税发票和账单时 应做如下会计分录 借 商品采购 某商品应交税费 应交增值税 进项
10、税额 进货费用贷 银行存款 或应付账款等 2 入库时 借 库存商品 某商品贷 商品采购 某商品 例9 2 天宏企业主要从事电器批发业务 属于增值税一般纳税人 2 13年9月天宏企业从某家电厂购进S品牌电冰箱50台 收到的增值税专用发票上注明的售价为每台3500元 另发生运费 取得运输业增值税专用发票 发票上注明不含税价款1000元 增值税税率为11 全部货款已以银行存款支付 应编制以下会计分录 借 商品采购 某家电厂 S品牌电冰箱175000应交税费 应交增值税 进项税额 29860进货费用1000贷 银行存款205860商品入库时应编制如下会计分录 借 库存商品 S品牌电冰箱175000贷
11、商品采购 某家电厂 S品牌电冰箱175000 3 将进货费用直接计入销售费用情况下的购入和入库 1 购入时 将进货费用直接计入销售费用情况下 当商品购入收到增值税发票和账单时 应做如下会计分录 借 商品采购 某商品应交税费 应交增值税 进项税额 销售费用贷 银行存款 或应付账款等 2 入库时 借 库存商品 某商品贷 商品采购 某商品 例9 3 天宏企业主要从事电器批发业务 属于增值税一般纳税人 2 13年9月天宏企业从某家电厂购进S品牌电冰箱50台 收到的增值税专用发票上注明的售价为每台3500元 另发生运费 取得运输业增值税专用发票 发票上注明不含税价款1000元 增值税税率为11 全部货款
12、已以银行存款支付 应编制以下会计分录 借 商品采购 某家电厂 S品牌电冰箱175000应交税费 应交增值税 进项税额 29860销售费用1000贷 银行存款205860商品入库时应编制如下会计分录 借 库存商品 S品牌电冰箱175000贷 商品采购 某家电厂 S品牌电冰箱175000 需要说明的是 企业购入商品 只有收到发票和账单时才能入账 如果商品已到并验收入库 发票和账单未到 库房明细账只登记验收数量 财会部门不需进行会计处理 但如果月末还未收到发票和账单 可按进货的暂估价格入账 下月初再用相反的分录冲回 待发票和账单到达时 再按实际价格入账 三 商品批发企业销售商品成本的核算 一 批发企
13、业销售的核算批发企业的销售与零售企业的销售有所不同 零售企业的销售一般是将增值税直接加到价款中 期末再将销售收入中包含的增值税从主营业务收入中扣除 而批发企业在销售时 要填制增值税专用发票 将价款与增值税销项税额分别核算 例9 4 万通批发企业某日实现商品销售收入45000元 增值税税率为17 增值税额为7650元 价税合计52650元 销货款送存银行 财会部门根据业务部门报来的 销货日报表 和收款处报来的 收款日报表 核对无误后 编制如下会计分录 借 银行存款52650贷 主营业务收入45000应交税费 应交增值税 销项税额 7650 假如已实现销售 款项尚未收到 应借记 应收账款 等账户
14、如果企业向异地销售商品 往往是先发货 后收款 将应收的货款通过 应收账款 账户核算 如果代垫了运杂费 将运杂费也通过 应收账款 账户核算 例9 5 万通批发企业向异地某客户批发人造革包1000个 单价24元 应交增值税为4080元 代垫运杂费360元 运杂费已用银行存款支付 上述业务 如果发货并代垫运杂费的当日向开户银行办理了托收手续 可编制以下会计分录 借 应收账款 某客户贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 上述业务 如果发货并代垫运杂费的当日未办理货款的托收手续 应先编制代垫运杂费的会计分录如下 借 应收账款 代垫运杂费贷 银行存款待办理货款的托收手续后 应编制如下会
15、计分录 借 应收账款 某客户贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 应收账款 代垫运杂费 二 商品批发企业销售成本的计算和结转1 商品批发企业当期销售成本的计算商品销售成本是企业已销商品的进货成本 由于批发商品的进货渠道 进货批量 进货时间不同 同种规格的商品 前后进货的价格不同 因而形成了销售商品成本计算的不同方法 企业销售库存商品结转销售成本时 可按先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 毛利率法等方法计算已销商品的销售成本 在会计实务中 销售商品成本的计算通常有四种不同的方法 1 先进先出法先进先出法是以假设先购入的商品先销售为前提 采用这种方法 每批销售商品的成本按库存商品中最
16、先购进的那批单价计算 如果销售商品的数量超过最先购进的那批数量 超过部分依次按下一批购进商品的单价计算 例9 6 万通企业采用先进先出法计算结转商品销售成本 其库存商品明细账资料如表9 1所示 2 加权平均法加权平均法也称全月一次加权平均法 是指用月初库存成本加上当月全部进货成本 除以月初商品数量加上本月全部进货商品数量 求出当月商品的加权平均单价 再按当月商品加权平均单价确定当月销售商品成本的一种方法 按照这种方法 商品的购入要逐笔登记数量 单价和金额 而平时商品销售发出时只登记数量 而不登记单价和金额 平时库存商品的结存也只登记数量 而不登记单价和金额 到月末 计算出本月商品的加权平均单价 再汇总计算销售发出商品的成本和期末库存商品的成本 加权平均法下 商品加权平均单价 销售商品成本和月末库存商品成本的计算公式如下 本月销售商品的成本 本月出售商品的数量 本月商品加权平均单价本月月末库存商品成本 月末库存商品数量 本月商品加权平均单价 例9 7 沿用 例9 6 的相关数据 具体操作方法如表9 2所示 本月商品加权平均单价 34000 247000 10 70 3512 5 元 当月
