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1、第一章总论 1 第一章总论 第一节会计概述第二节财务会计的目标第三节会计基本假设与会计基础第四节会计信息质量要求第五节会计要素及其确认与计量原则第六节会计科目第七节财务报告 2 第一节会计概述 一 会计的定义和起源 中文 会计 一词的涵义 古汉语中 会计 一词的涵义 会 字由 合 字和 曾 字组合而成 计 字由 言 字和 十 字组成 这里有一个古老的传说和故事 3 一 会计的定义和起源 会计是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 概括起来 会计的属性为 1 会计是一门计量的技术 2 会计是一种管理活动 3 会计是一种信息服务系统 在企业 会计主要反映企业的财务状况
2、 经营成果和现金流量 并对企业经营活动和财务收支进行监督 4 二 会计的作用 会计是现代企业的一项重要的基础性工作 通过一系列会计程序 提供决策有用的信息 并积极参与经营管理决策 提高企业经济效益 服务于市场经济的健康有序发展 具体来说 会计在社会主义市场经济中的作用 主要包括以下几个方面 5 二 会计的作用 第一 会计有助于提供决策有用的信息 提高企业透明度 规范企业行为财务状况 经营成果和现金流量会计信息使用人第二 会计有助于企业加强经营管理 提高经济效益 促进企业可持续发展第三 会计有助于考核企业领导人经济责任的履行情况 6 三 企业会计改革与企业会计准则 随着企业公司制的建立和所有权
3、经营权的分离以及资本市场的发展 企业会计逐步演化为两大分支 一是服务于企业内部管理信息及其决策需要的管理会计 或者叫对内报告会计 二是服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要的财务会计 或者叫对外报告会计 7 财务会计 财务会计由于需要服务于外部信息使用者 在保护投资者及社会公众利益 维护市场经济秩序及其稳定方面扮演着越来越重要的角色 因此 在社会经济生活中的地位日显突出 迫切需要一套社会公认的统一的会计原则来规范其行为 在这种情况下 企业会计准则应运而生 其核心是通过规范企业财务会计确认 计量和报告内容 提高会计信息质量 降低资金成本 提高资源配置效率 8 目前我国的会计准则体系 我国企业会
4、计准则体系由基本准则 具体准则 会计准则应用指南和解释公告等组成 其中 基本准则在整个企业会计准则体系中扮演着概念框架的角色 起着统驭作用 具体准则是在基本准则的基础上 对具体交易或者事项会计处理的规范 应用指南是对具体准则的一些重点难点问题作出的操作性规定 解释公告是随着企业会计准则的贯彻实施 就实务中遇到的实施问题而对准则作出的具体解释 9 我国的基本会计准则 在我国现行企业会计准则体系中 基本准则类似于国际会计准则理事会的 编报财务报表的框架 和美国财务会计准则委员会的 财务会计概念公告 它规范了包括 财务报告目标 会计基本假设 会计信息质量要求 会计要素的定义及其确认 计量原则 财务报
5、告等在内的基本问题 基本会计准则是会计准则制定的出发点 是制定具体准则的基础 10 基本会计准则的作用 一是统驭具体准则的制定我国基本准则规范了会计确认 计量和报告等一般要求 是准则的准则 可以确保各具体准则的内在一致性 为此 各项具体准则也都严格按照基本准则的要求加以制定和完善 二是为会计实务中出现的 具体准则尚未规范的新问题提供会计处理依据为会计实务中出现的 具体准则尚未作出规范的新问题提供了会计处理依据 从而确保了企业会计准则体系对所有会计实务问题的规范作用 11 我国现行企业会计准则体系 在我国现行企业会计准则体系中 具体准则包括存货 投资性房地产 固定资产等38项准则 各项准则规范的
6、内容和有关国际财务报告准则的内容基本一致 具体对应关系如下表所示 12 中国会计准则与国际财务报告准则具体项目比较 见附表一P4 13 会计准则等效工作的进展 2007年12月 内地与香港签署两地会计准则等效的联合声明 2008年11月 由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会就第三国会计准则等效问题投票决定 自2009年至2011年底前的过渡期内 欧盟将允许中国证券发行者在进入欧盟市场时 使用中国会计准则 返回 14 第二节财务报告的目标 财务报告目标的主要内容我国企业财务报告的目标 是向财务报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于
7、财务报告使用者作出经济决策 P7返回 15 第三节会计基本假设与会计基础 一 会计基本假设会计基本假设是企业会计确认 计量和报告的前提 是对会计核算所处时间 空间环境等所作的合理设定 会计基本假设包括会计主体 持续经营 会计分期和货币计量 16 二 会计基础 权责发生制accrualbasisaccounting收付实现制Cashbasisaccounting 17 权责发生制accrualbasisaccounting 企业会计的确认 计量和报告应当以权责发生制为基础 权责发生制基础要求 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 计入利润
8、表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 在实务中 企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致 18 收付实现制Cashbasisaccounting 收付实现制是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据 目前 我国的行政单位会计采用收付实现制 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外 其他大部分业务采用收付实现制 返回 19 第四节会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求 是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征 它主要包括可靠性 相关性 可理解性 可比性 实
9、质重于形式 重要性 谨慎性和及时性等 8 P11 14返回 20 第五节会计要素及其确认与计量原则 会计要素 21 一 反映财务状况的要素 资产 负债 所有者权益1 资产 1 定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 包括各种资产 债权和其他权利 如各种应收款项 22 2 基本特征 企业过去的交易或者事项 包括购买 生产 建造行为或其他交易或者事项 预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产 23 企业拥有或者控制 拥有是指企业享有某项资源的所有权 如企业购置的设备 控制是指虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制
10、 如融资租入设备 24 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 25 3 组成内容 以上资产的组成内容中 除流动资产外 其他各类资产统称为非流动资产 26 2 负债 1 定义负债是指企业过去的交易 事项所形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 27 A企业过去的交易或事项所形成的现实义务 负债 B预期会导致经济利益流出企业 2 基本特征 现实义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 28 3 组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债 偿还期不超过一年 和非流动负债 偿还期超过一年 流动负债 非流动负债 负债 短期借款应付账款应付及预收账款
11、预收款项应付职工薪酬应交税费等 长期借款应付债券长期应付款 注意 与应收账款和预付账款之间的区别 29 3 所有者权益 1 定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 是投资者对企业净资产的所有权 所有者是指企业资本的提供者 投资者 剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利 如分享利润的权利 30 所有者权益 企业资产总额 投资者投资 资本增值形成 负债形成 享有权益 31 2 所有者权益的内容包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等 32 二 反映经营成果的要素1 收入 1 定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入
12、资本无关的经济利益的总流入 日常活动 企业所进行的主要的 基本的业务活动 如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等 33 2 费用 1 定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 34 2 基本特征 费用 经济利益流出 A企业在日常活动中形成 B会导致所有者权益减少 C与向所有者分配利润无关 35 3 组成内容广义的费用包括企业的主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 投资损失 营业外支出 损失 和所得税费用等 狭义的费用仅指企业的主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本和期间费用 投资损失和
13、所得税费用 36 3 利润 1 定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 经营成果 37 2 组成内容包括收入减去费用后的净额 营业利润 直接计入当期利润的利得和损失 38 财务报告要素及会计等式小结六大要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 三个等式 资产 负债 所有者权益收入 费用 利润 39 七 会计要素计量属性及其应用原则 一 会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账 并列报于财务报表而确定其金额的过程 企业应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定相关金额 从会计角度 计量属性反映的是会计要素金额的确定基础 主要包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公
14、允价值等 5 40 第六节会计科目 一 会计科目的概念和意义会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的项目 意义 是复式记账的基础 是编制记账凭证的基础 为成本计算和财产清查提供载体和依据 是会计确认 计量结果和财务报告编制之间的桥梁 41 二 会计科目的设置 与会计准则的规定相一致 满足企业内部管理和外部信息的需要 结合企业自身的特点 企业会计准则 应用指南 将会计科目分为资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类和损益类 P23返回 42 第七节财务报告 一 财务报告及其编制财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 43 二 财务报告的构成 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 其中 财务报表由报表本身及其附注两部分构成 附注是财务报表的有机组成部分 而报表至少应当包括资产负债表 利润表和现金流量表等报表 考虑到小企业规模较小 外部信息需求相对较低 因此 小企业编制的报表可以不包括现金流量表 44 财务报告的种类 会计报表附注 相关信息或资料 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 利润表 经营成果 收入费用利润 会计报表 现金流量表 现金流量 现金流入现金流出 所有者权益变动表 所有者权益 权益增加权益减少 财务报告 返回 45
