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1、内容 合并范围的确定合并前的准备工作合并抵销合并财务报表的编制合并报表结果的检查报表附注的编写财务报告的披露 关联方 编制范围一个以上子公司的企业或主体 母公司 应当编制合并财务报表 合并范围以控制为基础确定合并范围 所有被母公司控制的企业 包括特殊目的实体 都应纳入合并范围控制的认定应当强调实质重于形式的原则 综合考虑所有相关事实和因素 包括被投资单位各个投资者的持股情况 投资者之间的相互关系 公司治理结构 潜在表决权等 概要 合并范围的确定 合并抵销前的调整以非同一控制下企业合并方式取得的子公司 以购买日可辨认净资产的公允价值为基础对其财务报表进行调整并采用权益法核算子公司所采用的会计政策
2、或会计期间与母公司不一致的 对子公司财务报表进行必要的调整或者另编财务报表 合并抵销母子公司 子子公司相互之间发生的内部交易长投与其所享有净资产份额差额 确认为商誉债券投资与应付债券相互抵销差额计入投资收益 概要 合并程序 原会计法规 新企业会计准则 2 1合并财务报表 合并范围 合并范围 持股50 以上或者虽不足50 但有证据表明存在控制的被投资单位 应予合并 例外 规模小 业务特殊 如银行或保险 的 已关停并转 已宣告被清理整顿 准备近期售出而短期持有 非持续经营的所有者权益为负数的子公司等等 可以不合并 合并范围 以控制为基础确定凡属能够控制的被投资单位 包括特定目的实体 均应合并 没有
3、例外凡属不能控制的被投资单位 例如合营企业 均不予合并 母公司应将其全部子公司纳入合并范围 原会计法规 新企业会计准则 合并财务报表 合并范围 合并范围的确定 对于持股50 以上的子公司 应予合并不区分股权和表决权未提及潜在表决权 控制的认定50 以上股权不一定表明控制 强调表决权而不是股权要求考虑潜在表决权的影响 当期可转换的公司债券 当期可执行的认股权证等 合并财务报表 少数股东权益的列报 原会计法规 新企业会计准则 少数股东权益在所有者权益项目下单独列示 合并财务报表 少数股东权益的列报 原会计法规 新企业会计准则 少数股东损益在合并利润表中净利润项目下单独列示 合并财务报表 子公司资不
4、抵债 原会计法规 新企业会计准则 子公司资不抵债 母公司未确认的亏损分担额 在合并资产负债表和合并利润表增设 未确认的投资损失 项目反映 子公司资不抵债 母公司和子公司少数股东按比例超额亏损即 少数股东权益可能为负数 新企业会计准则下 归属于母公司的合并净资产和合并净利润都将减少 如何判定企业合并类型购并日和购并方的确定判断 同一控制VS非同一控制 共性问题支付对价 合并成本 的计价购并差额 取得净资产与对价的差异 处理个性问题控股合并 长期股权投资计价和合并报表问题吸收 新设合并 被购并企业净资产转入购并方账务处理 2 2企业合并 合并财务报表 难点 热点问题 b 合并财务报表的抵消分录 参考 合并财务报表的编制底稿 参考 谢谢
