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1、第九章会计报表附注与其他信息分析 本章知识点 1 会计报表附注分析2 财务报告的其他信息分析 1 第一节会计报表附注分析 一 会计报表附注分析的意义1 财务报表附注的性质财务报表附注是对在资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料 以及对未能在这些报表中列示项目的补充注明 2 会计报表附注存在的理由由于受格式 反映形式等的限制 会计报表本身所提供的信息在有的情况下并不能完全满足报表使用者的需要 例如 会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性 只能提供货币化的定量的财务信息 对会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非量化会计信息则无法反映 而这
2、些信息又是报表使用者需要了解的 因此须借助于会计报表附注来说明 又如 列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准 因此 一些对信息使用者有重要影响但与现行的确认标准不一致的项目 就无法在会计报表中列示 需在表外予以披露 2 第一节会计报表附注分析 3 财务报表附注的作用会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础 编制依据 编制原则和方法及主要项目等所作的解释 1 提高财务报表信息的可比性 2 增强财务报表信息的可理解性 3 体现财务报表信息的完整性 3 突出财务报表信息的重要性 3 第一节会计报表附注分析 二 财务报表附注的内容一般企业财务报表附
3、注的内容 1 企业的基本情况 2 财务报表的编制基础 3 遵循企业会计准则的声明 4 重要会计政策和会计估计 5 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6 报表重要项目的说明 7 或有事项 8 资产负债表日后事项 9 关联方关系及其交易 第一部分 公司的基本情况第二部分 公司所采用的主要会计处理方法 会计处理方法的变更情况 变更原因 以及对财务状况和经营成果的影响第三部分 控股子公司及合营企业的基本情况第四部分 会计报表主要项目注释第五部分 其他事项的说明 4 第一节会计报表附注分析 二 财务报表附注的内容1 企业的基本情况这部分介绍了企业的基本信息 是进行财务报告分析时首先需要了解的 具
4、体内容包括 1 企业注册地 组织形式和总部地址 2 企业的业务性质和主要经营活动 3 母公司以及集团最终母公司的名称 4 财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日 2 财务报表的编制基础比如 是以持续经营为基础还是清算基础 3 遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求 真实 完整地反映了企业的财务状况 经营成果和现金流量等有关信息 5 第一节会计报表附注分析 4 重要会计政策和会计估计会计政策是指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 企业采用的会计计量基础也属于会计政策 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作
5、的判断 企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计 不重要的会计政策和会计估计可以不披露 在披露重要会计政策和会计估计时 应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础 以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素 6 第一节会计报表附注分析 5 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策 会计估计变更 应披露会计政策 会计估计变更的批准程序 变更的内容 理由和对企业财务状况 经营成果的影响数 以及累积影响数不能合理确定的理由 其中对减值准备 固定资产折旧等重要会计政策和会计估计的变更情况应详细披露 会计差错更正 应逐笔披露重大会计差错更正的内容 金额 以及形成差错的原因 7 第一节
6、会计报表附注分析 6 报表重要项目的说明企业对报表重要项目的说明 应当按照资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表及其项目列示的顺序 采用文字和数字描述相结合的方式进行披露 报表重要项目的明细金额合计应当与报表项目金额相衔接 报表重要项目说明是对会计报表的明细说明 详细说明其构成情况 当报表变动数额或变动幅度超过一定比例时 应当说明其原因 如对于两个会计期间的数据变动幅度达30 含30 以上 且占公司报表资产总额5 或报告期利润总额10 含10 以上的项目进行注释 明确说明原因 8 第一节会计报表附注分析 7 或有事项的说明凡涉及或有事项 应按或有事项准则规定披露 并符合以下要求 1
7、按集团内 集团外分项列示担保项目 2 说明本年度涉及起诉案件情况 3 或有负债预计产生的财务影响 如无法估计 应说明理由 4 或有负债获得补偿的可能性 9 第一节会计报表附注分析 8 资产负债表日后事项资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项 它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项 应披露重要的资产负债表日后非调整事项的性质 内容 及其对财务状况和经营成果的影响 无法作出估计的 应说明其原因 资产负债表日后 企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润 10 第一节会计报表附注分析 9 关联方关系及其交易应当披露所有关联方及
8、其交易的相关信息 对外提供合并财务报表的 对于已经包括在合并范围内的各企业之间的交易不予披露 但是 应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易 11 第一节会计报表附注分析 三 财务报表附注的分析内容会计政策 会计估计变更和前期差错更正关联方关系及其交易的披露资产负债表日后事项审计报告所包含的质量含义 12 会计政策 会计估计变更和差错更正 会计政策变更会计估计变更前期差错更正 13 第一节会计报表附注分析 1 会计政策变更 会计估计变更和前期差错更正分析 1 会计政策 会计估计变更分析应从变更理由 会计处理方法和披露三个方面进行对于法律 法规强制要求发生的会计政策变更 主要关注其变更的合法性
9、 对于非强制性会计政策变更 关注其变更的合理性 对会计估计变更的分析侧重于变更的合理性 2 前期差错更正的分析前期差错更正会造成企业的会计信息不真实 分析的重点是判断差错的性质是否是故意造成 如提前确认尚未实现的收入 不确认已实现的收入等都属于故意产生的差错 其他原因也会造成会计差错 如账户分类及计算错误 漏计已经完成的交易 对事实的忽视和误用等 14 昆百大A 计量模式拯救财报 2008年一季度末 昆百大A资产负债率高达90 57 未分配利润为 5411万元 如此数据 突显了昆百大A财务风险高企 资本结构失衡以及分配能力低下等问题 随着昆百大A于6月6日 关于对投资性房地产后续计量由成本计量
10、模式变更为公允价值计量模式的公告 的发布 以及相关议案被董事会与股东大会审议通过 其尴尬的财务状况将喜获拯救 昆百大A的投资性房地产按公允价值计量后 相比2008年一季度末账面净值将增加5 02亿元 增值近3倍 在剔除递延所得税负债1 26亿元后 昆百大A未分配利润将增加3 17亿元 从而将一改其未分配利润为负的局面 在不考虑其他因素的情况下 投资性房地产计量模式转换为公允价值模式后 其资产负债率将降低为77 66 比一季度末的90 56 减少12 9个百分点 昆百大A转换投资性房地产计量模式并不能直接改善企业财务状况 但可以极大改善公司资产负债率等财务指标 从而为进一步的融资运作或保持目前的
11、贷款水平打下基础 15 会计估计变更对企业财务状况质量分析的影响 会计估计变更适用未来适用法 所以应注意会计信息的可比性 横向与纵向关注利用会计估计变更进行报表操纵宝钢股份第二届董事会第一次会议决定 从2003年1月1日起 对运输类固定资产的折旧年限和折旧率进行调整 变更前折旧年限为6 10年 年折旧率为9 6 16 全年折旧费用4 87亿元 变更后年折旧率为9 6 19 2 全年折旧费用23 94亿元 其结果是变更后比变更前多计提折旧19 06亿元 2003年净利70亿元 2003年运输类固定资产平均占用额94 43亿元 与4 87亿元对应的年折旧率是5 16 与23 94亿元折旧费用相对应
12、的年折旧率应当是25 35 16 第一节会计报表附注分析 2 或有事项的分析或有事项 尤其是或有负债的存在 会使得对公司未来的生产经营产生重大不确定性 甚至有可能危及企业的生存 分析时应特别注意对外担保等近年来对上市公司产生重大不利影响的事项 借此判断公司经营面临的风险大小 案例6 2ST兴业 600603 2003年年报显示 截至2003年12月31日 该公司净资产为 6 2亿元 银行借款余额为2 41亿元 已全部逾期 对外担保7 85亿元 其中7 74亿元已逾期 上述借款和对外担保中有6 53亿元已涉及诉讼 这些迹象表明 该公司持续经营能力存在重大不确定性 而公司在年报中未对其作明确披露
13、基于此 上海立信长江会计师事务所对其出具了保留意见的审计报告 17 第一节会计报表附注分析 3 资产负债表日后事项对于调整事项 必须进行相关的账务处理 并调整资产负债表日的会计报表 而对于非调整事项 只需要在会计报表附注中进行披露 无需调整资产负债表日的会计报表 因此 正确判断资产负债表日后事项是调整事项还是非调整事项是关键 调整事项的主要特点在于它的 续发性 亦即它的发生是以前已发生或存在事项或事件的延续和结束 因而也常被称为 续发事项 非调整事项的主要特点在于 后发性 即它在资产负债表日之后发生 不直接影响资产负债表日的财务状况和相关会计年度的经营成果 非调整事项并不影响会计报表金额 但可
14、能影响对会计报表的正确理解 18 第一节会计报表附注分析 4 关联方交易的分析在对外开拓市场不能达到企业管理层所期望的业绩 管理层难以向有关方面 交代 其财务成果的前提下 企业有可能利用关联方交易来 实现 较好的业绩 将自己的产品和劳务高价提供给关联企业 同时 又从关联方得到低价的劳务和原材料等生产有素 会计报表附注中关于关联方交易方面的信息有助于读者了解企业业绩实现方式 关联交易虚增上市公司利润情况下 应收账款 存货很可能呈明显的增加趋势 同时经营性现金流量净额会明显低于净利润 如果是打压了上市公司利润 很可能是产品毛利率与同行业公司相比明显偏低 如 五粮液 关联交易较多 07年毛利率是45
15、 但同期茅台的毛利率是79 61 泸州老窖毛利率是60 37 山西汾酒毛利率是78 3 19 交易所 谁是上市公司的关联人 上海证券交易所 股票上市规则 规定 上市公司关联人包括关联法人 关联自然人和潜在关联人 关联法人 包括 直接或间接地控制上市公司 以及与上市公司同受某一企业控制的法人 关联自然人直接或间接控制的企业 关联自然人 包括 持有上市公司5 以上股份的个人股东 上市公司的董事 监事及高级管理人员 上述人士的亲属 包括 配偶 年满18周岁的子女 父母及配偶的父母 兄弟姐妹及配偶的兄弟姐妹 子女的配偶 兄弟姐妹的配偶 潜在关联人 是指因与上市公司关联法人签署协议或作出安排 在协议生效
16、后符合关联法人和关联自然人的条件的任何人 20 关联方交易指关联方之间转移资源 劳务或义务的行为 不论是否收取价款 购买或销售商品 提供或接受劳务 购买或销售除商品以外的其他资产担保 提供资金 租赁代理 研究与开发项目的转移 许可协议代表企业或由企业代表另一方进行债务结算关键管理人员薪酬关键管理人员薪酬也是关联方交易 所以要在报表中披露 分析关联交易与上市公司业绩的变动是否配比如果上市公司主营业务大幅度下滑 管理层薪酬却不降反升 就说明考核体系相当不合理 对于这样 穷庙富方丈 的上市公司 投资者最好远离 21 上市公司利用关联交易操纵利润的手法主要有 1 关联购销 2 转让 置换和出售资产 3 委托经营 4 资金占用 5 担保和质押 6 费用分担 案例1波导股份 600130 2000年度将发生的10427万元广告宣传费中的70 即7299万元转由其大股东奉化波导科技发展公司承担 转嫁给大股东承担的费用占波导股份当年利润总额4401万元的165 8 若剔除这一因素 波导股份2000年将亏损2898万元 22 关联交易的主要形式有哪几种 一 上市公司向大股东及其关联公司销售商品及出售劳务
