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1、2019年注册会计师考试辅导 审计（前言）前言对教材的一些基本认识：理清教材脉络明确相互关系分清能力等级把握教材阅读技巧审计考试的学习方法：控制学习过程把握学习方法选择学习资料熟悉考试方式理清教材脉络今年教材变化整体来说不大，主要变动如下：第1章：“认定”、“具体审计目标”的内容进行了重新整合，由原来的三类整合为两类。第3章：删除“（三）评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素”。第9章：按照新会计准则口径重新编写“3.检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定”的内容；对“（三）坏账准备的实质性程序”内容的描述更加精简。第15章：重新编写第一节“三、确定是否利用正在实施的程序；四、
2、利用内部审计人员的特定工作”的内容，新增“确定是否利用内审人员提供协助”、“利用内审人员提供直接协助”以及“审计工作底稿”等内容。第17章：第三节考虑持续经营假设新增“八、与治理层的沟通”。明确相互关系分清能力等级把握教材阅读技巧控制学习过程把握学习方法点线网选择学习资料了解考试近况题型2018年2017年2016年单项选择题25题25分25题25分25题25分多项选择题10题20分10题20分10题20分简答题6题36分6题36分6题36分综合题1题19分1题19分1题19分 第一编审计基本原理第一章审计概述目录第一章审计概述第二章审计计划第三章审计证据第四章审计抽样方法第五章信息技术对审计
3、的影响第六章审计工作底稿考情分析本章属于审计的基本理论部分的最基础内容，但也属于考试的必考内容，一般不会直接以本章内容单独作为简答，而往往与风险评估、风险应对、财务报表项目审计相结合，考查重大错报风险和认定的关系、认定与审计目标的关系等，主要以客观题形式出现，近几年考试平均分值为4-6分。本章主要内容:【知识点】审计的概念与保证程度一、审计的定义二、合理保证与有限保证的区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低
4、于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20X1年12月31日的财务状况以及20X1年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如：“根
5、据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”三、注册会计师审计和政府审计注册会计师审计是指注册会计师接受客户委托，对客户财务报表进行独立检查并发表意见。政府审计主要是指政府审计机关，例如审计署和地方审计厅局，依法对政府部门的财政收支进行的检査监督，此外，还包括对国有的金融机构和企事业组织的财务收支进行的检查监督。注册会计师审计和政府审计的异同比较政府审计注册会计师审计相同点注册会计师审计和政府审计共同发挥作用，是国家维护市场经济秩序，强化经济监督的有利手段；都需要取得审计
6、证据，各有关单位都有责任配合不同点审计目标和对象对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益依法对企业财务报表进行审计，确定其是否符合会计准则和相关会计制度，是否公允反映了财务状况、经营成果和现金流量审计的标准中华人民共和国审计法和审计署制定的国家审计准则中华人民共和国注册会计师法和财政部批准发布的注册会计师审计准则经费或收入来源行政行为，所必须的经费由同级人民政府予以保证市场行为，有偿服务，费用由注册会计师和审计客户协商确定取证权限具有更大的强制力受市场行为的局限，在获取审计证据时，很大程度上有赖于企业的配合和协助，没有行政强制力对发现问题的处
7、理方式可在职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见 发现的问题只能提请企业调整有关数据或进行披露，若企业拒绝，则需根据具体情况予以反映，比如出具保留或否定意见的审计报告 【知识点】审计要素一、审计业务的三方关系人三方之间的关系是注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。注意：是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务的重要标准之一。委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。（一）注册会计师按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任，其通过签署审计报告确认其责任。（二）被审计单位
8、管理层（责任方）责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。（三）预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其是在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表（审计对象载体）有重要和共同利益的主要利益相关者。审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者。二、财务报表（审计对象载体）在财务报表审计中，审计对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象的载体即财务报表。三、财务报表编制基础（标准
9、）（一）定义注册会计师在运用职业判断对审计对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。（二）财务报表编制基础的分类适用财务报告编制基础 通用目的编制基础满足共同需求。主要是指会计准则和会计制度 特殊目的编制基础满足特定使用者需求 计税核算基础 监管机构的报告要求合同的约定四、审计证据注册会计师对财务报表提供合理保证是建立在获取充分、适当证据的基础上的。审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的必要信息。1.证据的充分性（数量、风险大数量多）2.证据的适当性（质量、风险大质量高）【教师提示】审计证据在性质上具有累积性，主要是在
10、审计过程中通过实施审计程序获取的。由于不同来源或不同性质的证据可以证明同一项认定，注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。五、审计报告注册会计师应当针对财务报表（审计对象载体）在所有重大方面是否符合适当的财务报表编制基础（标准），以书面报告的形式发表能够提供合理保证程度的意见。【知识点】审计目标1.审计的总体目标；2.认定；3.具体审计目标。一、审计的总体目标对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；按照审
11、计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 二、认定认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。三、具体审计目标（一）与各类交易、事项及相关披露相关认定审计目标发生：记录或披露的交易和事项已发生，且这些交易和事项与被审计单位有关 确认已记录的交易是真实的 完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括 确认已发生的交易确实已经记录 准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述 确认已记录的交易是按正确金额反映的 截止：交易和事项已
12、记录于正确的会计期间 确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 分类：交易和事项已记录于恰当的账户 确认被审计单位记录的交易经过适当分类 列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的 确认被审计单位的交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的 （二）与期末账户余额及相关披露相关 认定审计目标存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的 确认记录的金额确实存在 权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计
13、单位的义务 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括 确认已存在的金额均已记录 准确性、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户 资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户 列报：资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的 资产、负债和所有者权益已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基础下是相关的、可理解的 认定、审计目标和审计程序之间的关系举例认定 审计目标 审计程序 存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务
