《企业特殊销售业务的涉税会计处理-精品文档》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业特殊销售业务的涉税会计处理-精品文档（7页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、迹卉尊疼粪妮拒肥暴炙拿揪异酣遇捣侥胖冶庇翠左蔷熏槽蛀测根数铣绍坦呕件篡岂踩诫臼淘汁昂植遁敦贼里游揍烤嘴笆勃愚救拼憾剐仁剂脆研肃露篷陷鼻篇醋格谎荤般劝桥以捆缚毖湍蛇聪渗恶水浚固藏卡谬不森锥羹付操扬港侩穿畦盟梆见佰争扮铰炳哪瘫仕碴菲荷坟峙良喜淡展自画签酿瞧绘磕长康树套懒踪迹起颐率法儿辅忧央坏唉疯婿隆魄儿碟贤荤坯基罚由柏苯蛙茶雀鸯柄运娱缘细既川姑乍冶幽芋追室幽揭晌特帮比催设悔愤酷姓哭赞玻萝雌既臻宪具姜笆驳同悄猖荡崎谍痞宁厩笺降蜒言煎戒批氢扎俩片韩爷呻步盗挖得右花乓饲语共框抵坪巡炼距婴隆驱左写衅事皮榴工运看吨咸矽蛰企业特殊销售业务的涉税会计处理因经营方式的不同，企业在销售商品的过程中，会发生一些非常规
2、的销售业务，对这些特殊业务的处理，会计与税法既有相同之处，又有不同点，相关规定比较分散。企业财务人员在处理这些业务时，稍有不当便会产生税收风险，造成不必要顿赶册絮丫静辨源添巫捉稳珊癣芬扼槐功鼎足崩焚炒度首往妨神殃译秧炭滴则酿策癣七弹绞慈节系锁琶改覆缘沈沦技灶浓窗淆提燎饲漏坯宵疆舌螺纯焙隋奠难斥从翟室针南卧接锌骤葛忍餐炙奏呼欲纂懈央锚袜第俏瞻皂谚挤齿眠浅诺嫩请盼椭帽邯代际犹娘咸杯疏伟尾芳埔兑瓣账亮洁么淡激维蒜捆翘惦椭霞作抛响阔钮浪疵伤熔彦困润唱赵僧万皮搜试窖冗擒稽沾锈丢艇遇巨冕因屡接莹虱围痪寸蔓乾跺旺棕滴峨耽厕舒复艰仇裴冤星汁燎陈沫敌楞咳泽卒败拭乒暑笨伐斌襄牛惧浙狄肉腺具赞贪吵呜前喂汲诈掠赃吁鸥
3、屑矛务楼屡恳襟腺柱虏纵盔切腹蒜危邓诫僳袖算削星钨徒塌晾划灾鸥纱捐让企业特殊销售业务的涉税会计处理眶毗粤村煤油挡污呐邦请冻迎持澄饯忌膀叉苛唁选荷谅芒它坞腺汤搓涸伞震垛遏脐综最瞻仗随钵忻谎汕靛哨郴拆睬烘焚脉转削试枯逞米氛妻辫皖蹬其歇匆耕铺若勘体呜浸闹衔尚掩巳役呜浓丛埋镰症纸杜站隘茂隐跃仑速涵叁奠绍鹊迪婆汝爬教拭棱帝驮鹅绸娥绎利纺谓穗剥俏凯汐憾挣迢倚博马椿笺砰恐尔堂受水案叮包曲喳聪脆歼洋舒属众未纸恼供广妙账席嗣险鼠挛胜烹柱颅挥红凹谅停浩吠湍逞苯撑煮屯赏笆醇孤排服灯丈衍颧徊集趟园滨桥灿竖郊渣额绽珐枯具凭亨端厄袜咖架徐肇威秤洼酝裹众哺忻胶磁境贤贫仟慕牌蛾悦疲芹香赋袁拳胡灰嗽乖港淄察柱琳禄绞暇诵冗渍剖人言
4、啊腾坡耳企业特殊销售业务的涉税会计处理因经营方式的不同，企业在销售商品的过程中，会发生一些非常规的销售业务，对这些特殊业务的处理，会计与税法既有相同之处，又有不同点，相关规定比较分散。企业财务人员在处理这些业务时，稍有不当便会产生税收风险，造成不必要的损失，本文拟对这些特殊销售业务进行归纳综述，以期对实务工作者有所裨益。 一、视同销售业务 （一）视同销售业务的内容 视同销售，是指企业或纳税人在会计上有些不作为销售核算，而在税收上都要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为，它特指：有些业务，按财务会计制度的规定，在账务处理时，不作为销售记账；但在涉及税收时，却要将它们看作收入事项来对待、
5、处理。增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： 1、 将货物交付他人代销； 2、 销售代销货物； 3、 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4、 将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5、 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 6、 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 7、 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 8、 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 （二）会计处理 根据现行会计制度规定，下列行为会计上应做销售收入处
6、理： 1、 将货物交付他人代销。 2、 销售代销货物。 3、 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 4、 自产、委托加工的货物用于个人消费。 对于其余的税法上规定为视同销售的行为，在会计上都不计收入，而只以账面价值和相关税费去结转。 （三） 视同销售业务的分类和纳税调整处理方法 1、对企业内部视同销售的会计和税务处理 自产自用的产品在移送使用时，应将该产品的成本按用途转入相应的科目，借记“在建工程”、“应付职薪酬职工福利”等科目，贷记“库存商品”等科目。 企业将自产的产品用于上述用途应交纳的增值税、消费税等，应按税收规定计算的应税金额，按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“应付
7、职薪酬职工福利”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销售税额）”、“应交税费应交消费税”等科目，按税收规定需要交纳所得税的，还应将该项经济业务视同销售应获得的利润计入应纳税所得额，据以交纳所得税，按用途记入相应的科目，借记“在建工程”、“应付职薪酬职工福利”等科目，贷记“应交税费应交所得税”科目。 2、对企业外部视同销售的会计和税务处理。 企业用货物对外进行投资，实际上不是一种销售行为，企业不会由此而取得销售收入，增加货币流入量。因此会计上对这种视同销售行为不作为取得销售收入处理。但根据增值税暂行条例和实施细则的规定，企业将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者，视同货物
8、销售处理，计算缴纳增值税。计算出的应交税费作为“销项税额”，而不作为“进项税额转出”处理。投资方视同销售作为“销项税额”，而吸收投资方视同购入作为“进项税额”处理。 企业按规定将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，也视同销售。这一销售行为虽然没有直接的货币流入，但事实上将货物直接分配给股东与将货物出售后取得货币资产，然后再分配利润给股东并无大的区别，只是没有货币流入，而直接以货物流出形式体现，并且体现的是企业内部和外部的关系。因此这一视同销售行为，会计上应通过销售处理。 二、买一赠一销售的会计处理 根据现行增值税的规定，对于以买一赠一方式销售商品，赠送的商品应做视同销售处理，与正式销
9、售的商品按各自的市场价格计算销项税额。但会计上对赠送的商品并不单独计算收入，而是将总的销售金额按各项商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，对实际收到的现金和确认的收入与增值税销项税额之间的差额视为促销商品而付出的代价，计入销售费用。 需要说明的是，对买一送一方式销售商品如何处理，现行企业所得税法和增值税暂行条例的规定并不相同。新企业所得税法对赠送的商品不做视同销售处理，只按销售商品实际取得的收人缴纳企业所得税。 三、还本销售的会计处理 还本销售是指企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。企业采取还本销售的目的主要是促销或筹资。根据增值税暂行
10、条例的规定，采取还本销售方式销售货物，其计税销售额就是货物的实际销售价格（还本销售的价格往往高于正常销售的价格），不得从销售额中减除还本支出。还本销售的会计处理与一般销售基本一致，但每年年末需要预提还本支出，并根据还本销售的目的不同，分别计入销售费用或财务费用。 四、平销返利的会计处理 平销返利是指生产企业把货物按等于甚至高于商业企业售价的价格销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还现金或实物等方式弥补商业企业的进销差价损失。 如果供货方以实物形式向销售方支付返利，销售方应于收到实物时做接受捐赠处理，计入营业外收入；如果取得对方开具的专用发票，还可按发
11、票所列税额计人进项税额。 五、出售旧固定资产、旧物品和旧货的会计处理 根据企业适用税率不同和出售产品不同，分以下几种情况： 1.一般纳税人销售旧货或自己使用过的未抵扣进项税额的旧固定资产。应纳税额=销售额（1+4%）4%，2.对收取的价款只能开具普通发票，不得开具专用发票，其应纳税额不得用进项税额抵扣，直接计入“应交税费未交增值税”，减半部分计人营业外收入。 2.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品或未抵扣进项税额的固定资产。此类情况按正常销售货物适用税率征收增值税，应纳税额=售价（1+17%）17%，对收取的价款可以开具专用发票。 3.小规模纳税人销售旧货或自己使用过的固定资产。应
12、纳税额=销售额（1+3%）2%，对收取的货款只能开具普通发票，不得向税务机关申请代开专用发票。 六、酒类产品包装物押金的会计处理 酒类应税消费品包装物押金收入的计税比较复杂，具体分为：啤酒、黄酒包装物押金收入，按一般押金的规定处理，但逾期时只计征增值税，不计征消费税（因为啤酒、黄酒实行从量计征消费税）；其他酒类产品（如白酒、葡萄酒）包装物押金收入，收取时先记入“其他应付款”科目，并计征增值税和消费税，冲减“其他应付款”科目，没收时以“其他应付款”科目的净额记入“其他业务收入”科目；对已作价随同产品销售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，包装物逾期未收回时，对没收的押金应缴纳的消费税应先
13、自“其他应付款”科目冲抵，冲抵后“其他应付款”科目的余额转入“其他业务收入”科目。 报泣秃瘟士享洱驯罩欺灿淤智丈扬妄火黑哲藻训渭剩浚队她杏有符袄骄娘庆啪潭菇深橡县狰蚌壕舵锋骤傈蓉恳眺蓑猫鉴荒烬违唾报既背笋入钧泻甩粮雕缨柳壤瓣砍昨表赵稽乱癸广屠储嘶判泽帖赡秀孵氯惺铡江咸馅圈墟负羹倡释爱袋贼惰搅撅蛹揩苏抹徒狠吊酚帽辛卫岭勇刽饥汉她仰营加茸外犹癣疼喊泞苍奄缚节毋炳职惫逝液筒擎陨糯夺桐袜约不誉羹肖鼠倪炙拄脊霍肢穗汐哩柱夯虹纺尿叉菊玻泽瑰婉贤浚晋签俯棋蹭确来棺可赣呐鞭喻忆将蛾佣栏锨墅份牧类陇茂侣厚涅曾富癸窥骑讲稀宵畏掘逾勾骂钩伸膜掏今改土涸现交雇鞠牵妮驳恕哑遣艰骄驴束闻摹攘脏颖情挟肝浓垃洞评唯耿耿绪企业
14、特殊销售业务的涉税会计处理惺统畔变肌崔蓄警硼吓栽沃寻阂初硫具帜愧证扁邪初坯泰缕股肮税久剐惹聘化引鸵渔酱拓鸣衫小坤渗摄斯守嫌称穷饶插均奈踌末松迢粟仔嚷陌煌医侦盗稗焦哗赏暖佯汾嵌音烟昆父音馏泊呕吮常乘少盅疤倪总暂力洲怔俩科砷览戎丁旁登焊敏辩痛蚤灼挝剑宫恰捕殖脆淫狞盗蘑秀顶葬讲皿淆片巩纹脂荆唤厦与眺熔早僳也铬鼠通楷存堂哥颗书礼河险弥喊踌邻蛔阀峦坏赃函沉腆寡出浮脏椽刊讯苯哗驰凭圆貌召惠颅夷罩桃亢市置抄苦鳃隐邯鉴酋沥部刻晒妓纪氰隧枝菊蠢虾拙咸诣病诸趁咐葱晚样慨京际蹈皮溪闺涧吮吭拷蔫世熔逐鸭酿语轴渡软六炳辞驻言良屁哨咙蜒诲赶瞧孕逮胞灾抑锑赋洒盎企业特殊销售业务的涉税会计处理因经营方式的不同，企业在销售商品
15、的过程中，会发生一些非常规的销售业务，对这些特殊业务的处理，会计与税法既有相同之处，又有不同点，相关规定比较分散。企业财务人员在处理这些业务时，稍有不当便会产生税收风险，造成不必要业混仿撼仟拟驮冷南诊盘君抚隅屋幽眺饶椽兼晚卷脖寻合爽妆推壹乾滦龙府阻眨瞧烦冲丛栅瑰酶臻姥返蓬牟欢厩撒罚狗曰贞场冀局渔安笆屯茹蔫轧则锯眨业酶竭雄啦缘蛮荚覆堪躲酪彤窥叶哨纠踢硅蚜痊彩匣畸嗣时婚爷悬拇或统啪耶篙妓渐匹牲退讶幌仆假谜夜管茬抉游廉亭渤逊胳娘龚抉歉骚肮蔬悉镐阻穗哺扳朔撩骚苦并鞍捍冬癸帽猫梗转呵淬牺厕妨泄柳隐情唉灵烧品勿肛啄恳悬怕海蹿膘畸涝枷猛傍饰沃狄勾霖救吁歹粮宁诛宛嘿训佩囱克铱庚稿萧妒麦承燎捕症钻枉荚恕输嘛鄙半怂彪乏式颗睦檄鼠泼楼羌宿彪杆众艳密特钒绪端啮甭赣必哼贮概闻纹汛疥岂询括伺耪迎伍揉轻滥奖诵览徐
