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1、加入WT0后我国税收政策调整展望关键词WTO；税收立法；税制改革；税收征管2001年11月11日，我国正式加入WTO.在此前一周，财政部、国家税务总局的负责人对入世后我国税收政策的调整发表了重要谈话。财政部长项怀诚说：入世后，税收政策做一些调整是必要的，并且这种调整将使我国的税制进一步国际化、规范化、合理化，有利于中国的改革开放。国家税务总局局长金人庆表示：中国加入WTO有利于中国税制的完善。那么，我国的税收政策要在哪些方面调整和完善呢？一、税收立法方面虽然我国税收立法正在逐步向法制化、规范化和国际化靠近，在一定程度上接近或达到了WTO透明度原则的要求，但是，现行的税收立法在许多方面还与WTO
2、的透明度原则有一定距离，尚需要完善。1.尽快制定税收基本法WTO各成员国大都有自身的税收基本法，如美国的国内收入法典等。我国却没有税收基本法，并且我国宪法对税收制度的基本没有做出规定。这既使我国税收制度缺乏总的指导思想和原则，又使税收立法实践中，立法程序不规范，立法相互矛盾。因此，制定一部在整个税收体系中居主导地位的税收基本法非常必要。可喜的是，1995年，全国人大已将此列入立法计划。2.提高我国的税收立法层次WTO各成员国基本上都由议会来制定税法，立法层次高。，我国税法广义上包括税收法律、法规、规章和规范性文件，其中，只有税收法律由全国人大及其常务委员会颁布实施，其余由国务院及其税务主管部门
3、、地方政府及其税务主管部门颁布实施。这既不符合国际惯例，也使我国税法缺乏严肃性、统一性。国务院所制定的税收暂行条例经多年的税收实践不断得以完善，把它们提交全国人大立法的时机已经成熟。3.抓紧税收程序立法WTO各成员国基本上都有统一的税收程序法与实体法相配合。我国目前仍然没有统一的税收程序法，有关程序规定一般体现在税收征管法的原则性规定中，一部分附属于各税种的实体法中，还有相当部分体现在行政规章和规范性文件中。这既不符合国际惯例，也不利于税收实体法的统一执行。因此，制定统一的税收程序法要及时列入全国人大的议事日程。二、税收制度建设方面对照WTO的基本规则，我国现行税制存在着明显的差距。要立足于我
4、国现实，同时适应全球化的基本要求，改革我国现行税收政策中不适应国内及国际经济要求的部分，建立一个既顺应WTO贸易自由化的基本原则又兼顾我国主义市场经济的税收制度。（一）增值税改革作为我国最大的税种，增值税也在大多数WTO成员国施行。作为一个公平、中性的税种，它能够减少税收对纳税人的效率损失；为市场参与者的竞争创造公平、规范的税收环境。但从我国现行增值税执行情况看，未能完全体现税收的公平、中性原则，有必要对现行增值税进行完善。1、将现行生产型增值税改为消费型增值税WTO各成员国大都实行消费型增值税。我国现实行生产型增值税，外购固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣，这就未能完全避免重复征税，从而
5、不利于进步，也导致我国出口退税不足，降低了出口产品的国际市场竞争力。因此，要改为消费型增值税，外购固定资产的进项税额可以一次性从销项税额中抵扣，从而促进进行技术改造、扩大投资，推动经济特别是高科技产业的发展。对于由此造成的减收，可以通过适当提高税率（一般认为由现行的17%提到19%）和下述的扩大征税范围以及后述的开征新税，调整税负等来弥补。况且，消费型增值税对经济发展的推动作用会使增值税收入增加。2.扩大征税范围WTO各成员国的征税范围一般包括工商业和服务业，有的还延伸到农业。我国增值税征税范围仅局限于工商业，基本上不含服务业（仅含加工修理修配），致使增值税“链条”不完整，也与WTO所要求的统
6、一、规范的税收制度相悖。就目前而言，一步到位地扩大到服务业不太现实：一方面，到现行的分税制（增值税是中央地方共享税，而服务业的营业税则是地方税）；另一方面，服务业的征管难度较大。因此，可以考虑先将与工商业联系密切的运输、建筑业以及无形资产转让、不动产销售等改为增值税，待积累足够的经验，将来服务业再全面实行增值税。3.调整出口退税政策出口退税为WTO各成员国所承认，它能降低出口产品的价格，提高其国际市场竞争力。我国增值税实行出口退税政策，但退税率大都要小于征税率，即没有体现出口零税率政策。故我国要根据国际市场供求关系对需要加大出口力度的货物逐步实行征多少退多少，最终实现出口零税率政策。（二）消费
7、税改革l.调整征税范围按照WTO的要求，税收应向公平、中性方向发展。而我国实行的是个别消费税，不能体现此方向。当然，消费税为多数WTO成员国所采用，故我国应根据消费品市场供求、价格和市场普及性调整消费税征税范围，可考虑取消酒精、香皂、肥皂、轮胎和金银首饰等税目，开征娱乐业等税目。2.实行价外税WTO各成员国的消费税多是价外税，而且国内增值税和消费税作为交叉征收的税种，增值税是价外税，为体现国际惯例，简化税收征管，应将现行价内税改成价外税。（三）营业税改革营业税作为地方税的主体税种，其改革直接影响到地方财政收入。如前所述，增值税和消费税征税范围的扩大必将减少营业税征税范围，影响地方税收收入，故此项改革必须配合以分税制改革，即适当提高地方增值税分成比例，以弥补其损失。另外，我国营业税基本上是对服务业征税，而WTO各成员国多对服务业征收增值税。为符合国际惯例的要求，随着增值税征管经验的积累，我国营业税最终要过渡为增值税。
