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1、消费税类型题计算一、计算卷烟消费税应注意哪些问题 (一)资料：甲卷烟厂主要生产X牌卷烟，2003年8月发生如下经济业务： (1)8月5日购买一批烟叶，取得增值税专用发票注明的价款为100000元，增值税17000元。(2)8月15日，将8月5日购进的烟叶发往乙烟厂，委托乙烟厂加工烟丝，收到的专用发票注明支付加工费40000元，税款6800元。(3)甲卷烟厂收回烟丝后领用一半用于卷烟生产，另一半直接出售，取得价款180000元，增值税30600元。(4)8月16日，甲卷烟厂销售X牌卷烟100箱(标准箱，下同)，每箱不含税售价15000元，款项存入银行。 (5)8月23日，甲卷烟厂销售X牌卷烟20
2、0箱，每箱不含税售价12600元，款项存入银行。(6)乙烟厂无同类烟丝销售价格。(7)国家税务总局核定的x牌卷烟计税价格为每标准箱13000元。 (二)根据以上资料回答下列问题：(1)乙烟厂应代收代缴的消费税是多少元? (2)直接出售另一半烟丝应纳的消费税是多少元? (3)甲卷烟厂当月应纳增值税是多少元?(4)甲卷烟厂当月应纳消费税(不包括乙烟厂代收代缴消费税)是多少元? (三)解答 (1)乙烟厂无同类烟丝销售价格，应按组成计税价格计算。 乙烟厂应代收代缴消费税=(材料成本+加工费)(1-消费税税率)消费税税率 =(100000+40000)(1-30)30=60000(元) (2)直接出售另
3、一半烟丝不纳消费税。(3)应纳增值税=销项税额-进项税额=(180000+10015000+20012600)17-(17000+6800)=71400023800=690200(元) (4)财税200191号文件规定，每标准条调拨价在50元(含50元，不含增值税)以上的卷烟税率为45。核定的x牌卷烟的计税价是每标准箱13000元，折合成标准条为：13000元箱250条箱=52元条，适用税率为45。 税法规定，实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。 因此，8月16日销售的卷烟应以实际销售价每
4、箱15000元计算消费税，8月23日销售的卷烟应以每标准箱13000元计算消费税。另外，委托加工收回的已税烟丝用于连续生产卷烟的部分，可以抵扣已纳消费税。 应纳消费税=销售数量定额税率+销售额比例税率-允许抵扣的消费税=(100+200)150+(10015000+20013000)45-600002=45000+1845000-30000=1860000(元) 二、计算粮食白酒消费税应注意哪些问题 （一)资料 红星酒厂为增值税一般纳税人，2001年11月份发生如下经济业务： (1)11月3日，销售甲种粮食白酒10吨，每吨含税单价24570元；销售乙种粮食白酒5吨，每吨含税单价22230元；销
5、售丙种粮食白酒20吨，每吨含税单价21060元，款项全部存入银行。 (2)11月8日，销售薯类白酒3吨，每吨含税单价4680元，收取包装物押金2340元，款项全部存入银行。 (3)11月14日，销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒6吨，每吨含税单价2340元，其中外购薯类白酒3吨，每吨含税价1 170元，取得增值税专用发票，全部用于勾兑并销售，货款存入银行。 (4)11月15日，用自产甲种粮食白酒9吨从农民手中换玉米，已经验收入库，开出收购专用发票。 (5)本月份委托某酒厂为其加工酒精6吨，粮食由委托方提供，发出粮食成本51000元，支付加工费6000元，增值税1020元，用银行存款
6、支付。受托方无同类酒精销售价。收回的酒精全部用于连续生产套装礼品白酒10吨，每吨含税单位售价35100元，当月全部销售。 (6)11月28日，将自己生产的甲种粮食白酒8吨，3吨用于馈赠，5吨用于职工福利。 (二)要求 根据以上资料回答下列问题： (1)本月增值税销项税额是多少元?(2)本月应抵扣的增值税进项税额是多少元? (3)本月应纳增值税是多少元? (4)委托加工业务，受托方代收代缴的消费税是多少元? (5)本月全部应纳消费税(不包括受托方代收代缴消费税)是多少元?(三)解答 (1)以甲种粮食白酒换玉米以及用于馈赠、职工福利等应视同销售，计算销项税额。对酒类产品生产企业销售酒类产品(除啤酒
7、、黄酒外)而收取的包装物押金，应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税(国税发1995192号)和消费税(财税字199553号)。本月销项税额=(10+9+8)24570+522230+2021060+(34680+2340)+62340+1035100(1+17)17=(663390+111150+421200+16380+14040+351000)(1+17) 17=1577160(1+17)17 =134800017=229160(元) (2)本月进项税额=31170(1+17)17+92457010+1020=510+22113+1020=23643(元) (3)应纳增值
8、税额=销项税额一进项税额=229160-23643=205517(元) (4)代收代缴消费税=(51000+6000)(1-5) 5=3000(元) (5)根据财税200184号关于调整酒类产品消费税政策的通知规定，从2001年5月1日起，凡在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口粮食白酒、薯类白酒的单位和个人，实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。粮食白酒、薯类白酒消费税税率相应调整为定额税率的比例税率。粮食白酒、薯类白酒的定额税率为每斤(500克) O5元，比例税率规定为：粮食白酒为25；薯类白酒为15。此外，对外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒，其外购酒及酒精已纳税款或
9、受托方代收代缴税款不再予以抵扣。根据上述规定，本月份应纳消费税计算如下： 应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率 =(10+5+20+3+6+9+lO+8)2000斤吨O5元斤+(10+9+8)24570+522230+2021060+62340+1035100(1+17)25+(34680+2340)(1+17)15=71000+(663390+111150+421200+14040+351000)(1+17)25+16380(1+17)15 =71000+333500+2100=406600(元) 三、计算啤酒消费税应注意哪些问题 (一)资料 1某啤酒生产企业主要生产甲、乙两种啤酒，2
10、001年12月份销售甲种啤酒150吨，每吨不含税售价3500元，销售乙种啤酒100吨，每吨不含税售价2600元。经计算，2000年度甲种啤酒平均售价为每吨3400元，乙种啤酒平均售价为每吨2550元。试计算该企业当月应纳消费税额。 2某歌舞厅2001年112月份取得营业收入2000000元，其中含有该歌厅利用啤酒生产设备自制啤酒销售收入300000元(共销售啤酒50吨，每吨售价6000元)。试计算该歌厅当月应纳营业税和消费税各是多少?(歌舞厅营业税税率为20) (二)解答 1根据关于调整酒类产品消费税政策的通知(财税200184号)的规定，自2001年5月1日起，啤酒消费税单位税额由原来的每吨
11、220元调整为两档定额税率，即，每吨啤酒出厂价格(含包装物及包装物押金)在3000元(含3000元，不含增值税)以上的，单位税额250元吨；每吨啤酒出厂价格在3000元(不含3000元，不含增值税)以下的，单位税额220元吨。每吨啤酒出厂价格以2000年全年销售的每一牌号、规格啤酒产品平均出厂价格为准。2000年每一牌号、规格啤酒的平均出厂价格确定之后即作为确定各牌号、规格啤酒2001年适用单位税额的依据。无论2001年啤酒的出厂价格是否变动，当年适用单位税额原则上不再进行调整。 依据上述规定，该企业甲种啤酒适用单位税额250元吨，乙种啤酒适用单位税额220元吨。当月应纳消费税额计算如下： 应
12、纳税额=150250+100220=37500+22000=59500(元) 2歌舞厅向顾客提供娱乐服务的同时提供啤酒销售的业务，属于混合销售行为，应按营业收入总额征收营业税，对啤酒销售收入不再征收增值税。对饮食业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应照章征收消费税。根据财税200184号文件的规定，从2001年5月1日起，娱乐业、饮食业自制啤酒，无论销售价格高低，其单位税额统一调整为250元吨。应纳营业税=200000020=400000(元) 应纳消费税：50250=12500(元) 四、酒类产品包装物押金计算消费税应注意的问题 (一)资料 某酒厂(一般纳税人)主要生
13、产粮食白酒、薯类白酒、啤酒、黄酒等各类酒品。2002年4月份发生下列两笔业务： (1)4月8日，销售薯类白酒30吨，每吨不含税单价4000元，收取包装物押金23400元，款项全部存入银行。 (2)4月16日，销售啤酒60吨，每吨不含税单价3500元，收取包装物押金58500元，款项全部存入银行。 (3)因部分客户未按规定退还包装物，本月没收粮食白酒包装物押金73400元。另外，本月除收取啤酒包装物押金58500元外，还没收2001年9月8日收取的甲公司啤酒包装物押金11700元，其他已逾期一年的啤酒、黄酒包装物押金46800元。 (二)要求 若本月未发生进项税额，请根据上述资料，计算该酒厂当月
14、应纳的增值税和消费税各是多少(啤酒出厂价在3000元以上，单位税额250元吨)? (三)解答 税法规定，应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。但是，对酒类产品生产企业销售酒类产品(除啤酒、黄酒外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还以及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收增值税(国税发199
15、5192号)和消费税(财税字199553号)。 对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 根据上述规定，本月销售薯类白酒收取的包装物押金23400元应按规定缴纳增值税和消费税；本月销售啤酒收取的包装物押金58500元不纳税；粮食白酒包装物押金应于收取时缴纳增值税和消费税，没收时不再纳税；由于啤酒、黄酒实行从量计征消费税，故本月没收的甲公司啤酒包装物押金1 1700元以及逾期一年以上的啤酒、黄酒押金46800元，只需缴纳增值税，无需缴纳消费税。 应纳增值税=销项税额-进项税额=400030+23400(1+17)+350060+11700(1+17)+46800(1+17)17-O=(120000+20000+210000+10000+40000)17-0=68000(元)应纳消费税=4
