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1、第一章 总论基本要求 (一掌握会计要素的确认条件(二掌握会计信息质量要求(三掌握会计计量属性及其应用原则(四熟悉财务报告目标(五了解会计基本假设考试内容 第一节 财务报告目标、财务报告目标财务会计的目标, 是向财务报告使用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的 会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。二、会计基本假设会计基本假设, 是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间环境等 所作的合理假定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。三、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。第二节 会计信息
2、质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求, 是使财务报告中所 提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征, 主要包括可靠性、 相关性、 可 理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。第三节 会计要素及其确认与计量原则一、资产的确认条件(一资产的特征资产是企业过去的交易或者事项形成的, 由企业拥有或者控制的, 预期会给企业带来经济利 益的资源。(二资产的确认条件将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,还应同时满足以下两个条件:1与该资源 有关的经济利益很可能流入企业; 2该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、负债的确认条件(一负债的特征负
3、债是企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 (二负债的确认条件将一项现时义务确认为负债, 需要符合负债的定义, 还需要同时满足以下两个条件:与该 义务有关的经济利益很可能流出企业;未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。三、所有者权益的特征及其确认条件所有者权益是企业资产扣除负债后, 由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股 东权益。所有者权益通常由股本(或实收资本 、资本公积(含股本溢价或资本本溢价、其 他资本公积 、盈余公积和未分配利润等构成。所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益, 其确认主要依赖于其他会计要素, 尤其是 资产和负债的确认;其金
4、额的确定也主要取决于资产和负债的计量。四、收入的特征及其确认条件(一收入的特征收入是企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济 利益的总流入。(二收入的确认条件收入的确认至少应当符合以下条件:与收入相关的经济利益应当很可能流入企业; 经济 利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少; 经济利益的流入额能够可靠地计 量。五、费用的特征及其确认条件(一费用的特征费用是企业在日常活动中发生的、 会导致所有者权益减少的、 与向所有者分配利润无关的经 济利益的总流出。(二费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件:与费用相关的经济利益应当很可能流出企业; 经济
5、 利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;经济利益的流出额能够可靠计 量。六、利润的特征及其确认条件利润是企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、 直接计入当期利 润的利得和损失等。 直接计入当期利润的利得和损失是应当计入当期损益、 最终会引起所有 者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收 入、费用、利得和损失金额的计量。七、会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过 程。 企业应当按照规定的会计
6、计量属性进行计量, 确定相关金额。 会计计量反映的是会计要 素金额的确定基础,主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。第二章 存货基本要求 (一掌握存货的确认条件(二掌握存货初始计量的核算(三掌握存货可变现净值的确定方法(四掌握存货期末计量的核算(五熟悉存货的构成(六熟悉存货发出的计价方法考试内容 第一节 存货的确认和初始计量一、存货的确认条件存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、 在生 产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的, 才能予以确认:与该存货有关的经济利益很可能流入企业; 该存货的成本能够可靠地计量。
7、二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。第二节 存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本髙于其可变现净值的, 应当计提存货跌价准备, 计入当期损益。 其中,可变现净值是在日常活动中,存货的估计售 价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。二、存货期末计量方法(一可变现净值的确定1. 企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、 资产负债表日后事项的影响等因素。2. 产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,其可变现净值
8、为在正常生产 经营过程中,该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。3. 需要经过加工的材料存货,用其生产的产成品的可变现净值高于成本的,该材料仍然应当 按照成本计量; 材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的, 该材料应当按照可变 现净值计量, 其可变现净值为在正常生产经营过程中, 以该材料所生产的产成品的估计售价 减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。4. 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的, 应分别确定其可变现净 值, 并与其相对应的成本进行比较,
9、 分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。 超出合同部 分的存货的可变现净值,应当以一般销售价格为基础计算。(二存货跌价准备的计提与转回1. 存货跌价准备的计提。资产负债表日,存货的成本高于可变现净值,企业应当计提存货跌价准备。存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。 但是,对于数量繁多、单价较低的存货, 可以 按照存货类别计提存货跌价准备。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、 具有相同或类 似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。2. 存货跌价准备的转回。企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备, 再与已提数进行比较,若应提数大于已提数, 应予补提存货跌价准备, 计入当期损益(资产 减值损失 。当以前减记存货价值的影响因素已经消失, 减记的金额应当予以恢复, 并在原已计提的存货 跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失 。3. 存货跌价准备的结转。企业计提了存货跌价准备, 如果其中有部分存货已经销售, 则企业在结转销售成本时, 应同 时结转对其已计提的存货跌价准备。对于因债务重组、 非货币性交换转出的存货, 应同时结转已计提的存货跌价准备, 按债务重 组和非货币性交换的原则进行会计处理。按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备
