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1、2017/6/5,1,项目一 任务六 审计重要性与审计风险,2017/6/5,2,引导案例,无保留意见等于没有错报吗？ 分析： 1.是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报了呢？ 为什么被审计单位的财务报表有错报而注册会计师还要出具无保留意见的审计报告呢？这就是重要性所要回答的问题。,2017/6/5,3,分析： 2.错报是否重要的判断对注册会计师得出恰当的审计结论是非常关键的。,2017/6/5,4,审计重要性,在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。,20
2、17/6/5,5,一、理解和运用“重要性”需要注意的问题,（一）重要性的确定要站在财务报表使用者的视角 （二）重要性的确定离不开具体环境（三）重要性的确定需要运用职业判断（四）重要性的确定要考虑数量和性质两个方面,2017/6/5,6,【案例7-1】,ABC公司是大型制造业上市公司，其2008年度利润表列示净利润为186.91万元，经审计发现其通过伪造销售合同，虚开发票的手段虚增收入，从而虚增净利润109.16万元；利用变更存货计价方法而少转主营业务成本，从而虚增净利润137.58万元。,2017/6/5,7,分析： 对于大型上市公司来说，这些错报从金额上看可能并不重要，但这些错报是由舞弊导致
3、的，且使公司经营成果由亏变盈，所以错报的性质是严重的。,2017/6/5,8,二、重要性的两个层次,（一）财务报表层次的重要性水平（二）认定层次的重要性水平,2017/6/5,9,（一）财务报表层次的重要性水平,即总体重要性水平。 财务报表存在很多严重的错报时，注册会计师就会判断其影响财务报表使用者的经济决策，就不能认为财务报表是公允的。,2017/6/5,10,（二）认定层次的重要性水平,“可容忍错报”。 它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最严重错报。,2017/6/5,11,三、重要性水平的评估,（一）评估财务报表层次的重要性水平（
4、二）评估认定层次的重要性水平,2017/6/5,12,（一）评估财务报表层次的重要性水平,基准* 百分比 1.基准的选择 2.百分比的选择,2017/6/5,13,1.基准的选择,汇总性 财务数据 如，总资产、净资产、营业收入、费用总额、毛利、净利润等。,2017/6/5,14,基准的选择有赖于被审计单位的性质和环境,例如：以营利为目的且收益较稳定的企业-税前利润或税后净利润。收益不稳定的企业或非营利组织-费用总额。共同基金公司-净资产。营业收入和总资产稳定可预测且能够反映被审计单位正常规模，常用作基准。,2017/6/5,15,2.百分比的选择,通常百分比的参考值：营业收入-0.5%。总资产
5、-0.5%。费用总额-0.5%。税前利润或税后净利润-5%。共同基金公司净资产-0.5%；职业判断-调整。,2017/6/5,16,（二）评估认定层次的重要性水平,1. 需考虑的因素（1）认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系（前者不超过后者前者总和不超过后者两倍）,2017/6/5,17,（2）各类交易、账户余额、列报审计的难易程度。难-高（3）各类交易、账户余额、列报发生错报的可能性。错-高（4）各类交易、账户余额、列报受关注的程度。关注-低,2017/6/5,18,2.评估认定层次重要性水平的方法,（1）单独评估法（2）分配法,2017/6/5,19,四、重要性水平的运用,（
6、一）确定审计程序的性质、时间和范围 设计的审计程序应能查出重大错报，但不应浪费时间去查找并不影响报表使用者作出经济决策的非重大错报。 审计重要性的评估是一个过程。,（二）评价错报的影响,2017/6/5,20,审计风险,被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。,2017/6/5,21,审计风险与合理保证之和应等于100%,比如，1%的风险也就意味着是99%的保证。,如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证。,2017/6/5,22,一、审计风险的构成要素,（一）重大错报风险（二）检查风险,2017/6/5,23
7、,（一）重大错报风险,财务报表在审计前存在重大错报的可能性。,2017/6/5,24,重大错报风险两个层次,1财务报表层次重大错报风险2认定层次重大错报风险,2017/6/5,25,1.财务报表层次重大错报风险,-对财务报表整体产生广泛影响，可能影响多项认定，难以限于某类交易、账户余额、列报的具体认定。,如，经济危机，管理层缺乏诚信，治理层形同虚设，可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。,2017/6/5,26,各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险，与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。 例如，主要客户经营失败而陷入财务困境，则应收账款计价认定可能存在重大错报风险。,2认定层次重
8、大错报风险,2017/6/5,27,（1）固有风险（2）控制风险,认定层次的重大错报风险两个层面:,2017/6/5,28,（1）固有风险: 假定不存在相关的内部控制，某一认定存在重大错报的可能性。 例如，没有设立复核控制，会计人员在记录金额时多写了一个零。,2017/6/5,29,（2）控制风险 某一认定存在重大错报，而未能被相关控制防止或发现并纠正的可能性。 例如记录的金额多写了一个零却没有被复核人员所发现。,2017/6/5,30,（二）检查风险,某一认定存在重大错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性。 例如记录的金额多写了一个零，复核人员复核后没有发现，注册会计师审计后也未能发现。
9、,2017/6/5,31,二、审计风险模型,审计风险=重大错报风险检查风险,2017/6/5,32,例如，注册会计师评估应收账款计价认定存在的重大错报风险水平为50%，估计检查风险水平为10%,则审计风险水平为：50%10%5% 即：注册会计师对应收账款计价认定得出不恰当审计结论的可能性为5%。,2017/6/5,33,（二）审计风险模型的运用,1.在计划阶段，运用审计风险模型确定可接受的检查风险水平。 2.在终结阶段，运用审计风险模型评估实际审计风险水平，并将实际审计风险水平与可接受的审计风险水平相比较.,2017/6/5,34,1.在计划阶段，运用审计风险模型确定可接受的检查风险水平。,重
10、大错报风险,可接受的审计风险,审计风险模型演变：,可接受的检查风险 =,2017/6/5,35,【案例7-3】审计风险模型的第一种运用,注册会计师对ABC公司2008年度财务报表进行审计，确定可接受的审计风险水平为3%。,2017/6/5,36,情况一：假定评估存货存在认定的重大错报风险水平为30%，则计算可接受的检查风险水平为： 3%/30% 100%=10% 即注册会计师需要设计与执行足够的审计程序，获取充分适当的审计证据，将检查风险水平控制在10%以下，以使对存货存在认定得出不恰当结论的可能性(审计风险)不超过3%。,2017/6/5,37,情况二：假定评估存货存在认定的重大错报风险水平
11、为60%，则计算可接受的检查风险水平为：3%/60%100%=5% 即注册会计师需要设计与执行足够的审计程序，获取充分适当的审计证据，将检查风险水平控制在5%以下，以使对存货存在认定得出不恰当结论的可能性(审计风险)不超过3%。,2017/6/5,38,显然，5%可接受的检查风险与10%可接受的检查风险相比，前者对注册会计师执行审计工作的要求会更严格，需要的审计证据更多。,2017/6/5,39,提示,（1）重大错报风险的评估不能随心所欲。重大错报风险水平的评估不能偏离其实际水平。 （2）重大错报风险的评估应以了解被审计单位及其环境时获取的审计证据为基础。 （3）重大错报风险的评估水平可能随着
12、审计过程中不断获取新的审计证据而加以修正。,2017/6/5,40,2.在终结阶段，运用审计风险模型评估实际审计风险水平，并将实际审计风险水平与可接受的审计风险水平相比较,若前者高出后者，就需要重新考虑所实施的审计程序的性质、时间与范围，可能追加审计程序，或者建议被审计单位调整财务报表以降低审计风险，否则注册会计师应谨慎考虑准备发表的审计意见的类型。,2017/6/5,41,【案例7-4】审计风险模型的第二种运用,注册会计师根据对存货执行审计程序的相关情况，重新评估存货存在认定的重大错报风险水平为50%，评估检查风险水平为10%。则评估实际审计风险为： 50%10%=5% 实际审计风险水平超过
13、了可接受的审计风险水平3% 。需要重新考虑所实施的审计程序的性质、时间与范围。,2017/6/5,42,（三）审计风险各要素的关系,1.在既定的重大错报风险水平下，审计风险与检查风险水平呈正向 变动关系。 2.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向 变动关系。,2017/6/5,43,三、审计风险的控制,（一）审计风险控制的总体要求 注册会计师应当保持应有的职业怀疑态度，通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降到可接受的低水平。,2017/6/5,44,（二）关于重大错报风险,重大错报风险客观存在，注册会计师无法改变其实际水平。 注册会计师只能通过实施适当的审计程序（风险评估程序），了解被审计单位及其环境，以评估 重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险分别采取相应的应对 措施。,2017/6/5,45,（三）关于检查风险,注册会计师可以控制 的风险。 注册会计师应执行恰当的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以控制检查风险，从而保证以可接受的低水平审计风险对财务报表整体发表审计意见。 对检查风险的控制取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。,
