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1、1 企业财务会计 应收及预付款项 考纲要求 1 掌握应收账款的核算 1 采用总价法计算现金折扣的核算 2 按应收账款余额百分比法计提坏账准备的核算 2 掌握应收票据的核算 3 掌握预付账款的核算 4 掌握其他应收款的核算 要点归纳 一 应收账款 1 销售 款未收 已办妥托收手续 附现金折扣条件借 应收账款 企业 贷 主营业务收入 应交税费 应交 增值税 销 库存现金 银 代垫运杂费 2 收到货款 a 若全额收回 b 若提供现金折扣 借 银行存款借 银行存款 差额 贷 应收账款 企业财务费用 收入 折扣率 贷 应收账款 企业 3 坏账准备 应收账款余额百分比法 1 平时 发生坏账借 坏账准备 贷
2、 应收账款 企业 坏账收回 两笔分录 借 应收账款 企业 贷 坏账准备 借 银行存款 贷 应收账款 企业 或 一笔分录 借 银行存款 贷 坏账准备 2 年末 当期应计提的坏账准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 或 坏账准 备 贷方 或借方 余额 年末 坏账准备 应有贷方余额 当期按应收款项计算应提坏账准备金额 应收款项年末余额 计提比例 年应提坏账准备 该年末 坏账准备 应有贷方余额 坏账准备 年初贷方余额 坏账准备 本年贷 借 方发生额 该年末 坏账准备 应有贷方余额 坏账准备 年初贷方余额 坏账准备 年初贷 借 方发生额 该年末 坏账准备 应有贷方余额 或 坏账准备 之前贷方 或 借
3、方 余额 正数 即提取或补提 借 资产减值损失 贷 坏账准备 负数 即冲减 借 坏账准备 贷 资产减值损失 二 应收票据 收到商业汇票 商业 银行承兑汇票 1 因企业销售商品 提供劳务等收到商业汇票借 应收票据 企业 贷 主营业务收入 应交税费 应交增值 税 销项税额 2 因债务人抵偿前欠货款借 应收票据 企业 贷 应收账款 企业 3 票据到期 a 若对方付款 b 若对方无力付款 借 银行存款借 应收账款 企业 贷 应收票据 企业贷 应收票据 企 业 4 票据贴现 不带息票据 贴现期 贴现日 到期日 算头不算尾 按日 月计 贴现利息 票面金额 年贴现率 贴现日数 360 月 12 贴现金额 票
4、面金额 贴现利息 贴现时 借 银行存款 贴现金额 财务费用 贴现利息 贷 应收票据 企业 已贴现票据到期 对方无力付款 银行退还票据 借 应收账款 企业 贷 银行存款 企业 还款 短期借款 转作贷款 三 预付账款 1 预付货款时 借 预付账款 企业 贷 银行存款 其他货币资金 2 收到货物时 借 原材料等 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 企业 3 结清款项时 a 若补付余款 b 若收回余款 借 预付账款 企业借 银行存款 贷 银行存款贷 预付账款 企业 四 其他应收款 应收的各种赔款 罚款 备用金 存出保证金 如租入包装物支付的押金 应 收的出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付
5、款项等 1 备用金 1 定额备用金制 设置 拨付备用金借 其他应收款 贷 库存现金 银行存款 报销借 管理费用等 贷 库存现金 收回备用金借 库存现金 贷 其他应收款 2 一次报销制 预借差旅费借 其他应收款 贷 库存现金 银行存款 报销差旅费借 管理费用等 报销费 借或贷 库存现金 贷 其他应收款 预借款 2 支付押金 代职工垫付水电费等借 其他应收款 贷 库存现金 银行存款 收回押金 发放工资时扣回代垫款借 库存现金 银行存款 应付职工薪酬 贷 其他应收款 历年考题 1 企业坏账损失的核算采用备抵法 并按应收账款余额的5 估计坏账损失 该企业第一年年末 2 的应收账款余额为1 000 00
6、0 元 第二年 企业确认并转销的坏账损失为15 000 元 年末应收账 款的余额为12 000 000 元 第三年 企业收回了上年度确认并转销的坏账损失10 000 元 年末应 收账款的余额为1 500 000 元 要求 根据上述资料计算各年应提取的坏账准备并编制有关的会计分录 01 企业销售甲产品一批给D 公司 货已发出 货款30 000 元 增值税额为5 100 元 按合同规定 90 天后付款 D 公司交给企业一张90 天到期的商业承兑无息汇票 面额35 100 元 企业45 天 后持此票据到银行贴现 年贴现率12 5 分 01 企业因急需资金 于5 月 8 日持一张面额为10 000 元
7、的无息商业承兑汇票 承兑人为新民公司 向银行申请贴现 该汇票出票日为3 月 20 日 期限为3 个月 月贴现率为0 9 计算贴现利息 并作票据贴现的分录 02 1 03 年 销售 A产品给永星公司 货款 120 000 元 增值税 20 400 元 付款条件为3 10 1 20 n 30 永星公司于第9 天付款 存入银行 4 分 2 03 年 企业的 坏账准备 账户年初贷方余额为3 000 元 本年度发生坏账损失2 500 元 以后又收回上年已作坏账损失核的应收账款1 500 元 年末 应收账款余额为1 000 000 元 坏 账准备提取比例为4 8 分 3 04 年 企业2002 年末应收账
8、款余额3 000 万元 经过测算 企业采用余额百分比法按20 的比例计提坏账准备 此前 坏账准备 账户余额为0 2003 年 5 月确定有一笔应收账款20 万 元无法收回 2003 年末应收账款余额为2 000 万元 本年坏账准备的计提方法和计提比例未变 6 分 4 04 年 企业2003 年 4 月 10 日销售商品给M公司 售价50 000 元 增值税8 500 元 取得 一张面值为58 500 元 期限为5 个月的不带息商业承兑汇票 企业持有3 个月后向兴业银行申 请贴现 银行同意受理 年贴现率为6 票据到期时出票人无力付款 银行将票据退还给企业 银行从企业扣款30 000 元 差额转为
9、短期借款 6 分 5 05 年 某企业 2003 年 11 月末应收账款余额为500 万元 坏账准备账户贷方余额为50 万元 2003 年 12 月销售给A企业甲商品一批 价款30 万元 增值税5 1 万元 通过银行收到25 1 万 元货款 其余款项暂欠 2003 年 12 月一笔应收账款40 万元被确认无法收回 做坏账处理 2003 年末企业按10 的比例计提坏账准备金 6 分 6 06 年 某企业采用应收账款余额百分比法于每年末计提应收账款坏账准备 计提比例为1 2003 年初 坏账准备 账户贷方余额10 000 元 2003 年 3月发生 30 000 元的坏账损失 5 月收 回往年已作
10、坏账处理的款项50 000 元 年末应收账款余额为2 000 000元 要求编制发生坏账 收回已核销坏账 年末计提坏账准备的会计分录 6分 7 07 年 某企业2006 年 3 月 1 日销售 A公司商品一批 价款20 000 元 增值税款3 400 元 共计 23 400 元 A公司开出为期3 个月 金额为23 400 元的商业汇票一张抵付货款 4 月 1 日 企业将持有的商业汇票向银行办理贴现 银行年贴现率9 贴现所得款项存入银行 6 月 1 日 票据到期 A公司未能支付票据款项 该企业银行存款也无力支付 要求 编制企业销售 票据 贴现和票据到期时的会计处理 8 分 8 08 年改 江南公
11、司坏账准备的计提采用应收账款余额百分比法 确定的坏账提取比例为5 3 2005 2007 年有关资料及发生相关业务如下 1 2005 年末 应收账款 账户余额1 000 000元 已知2005 年初 坏账准备 账户贷方余 额为 3 000 元 2 2006 年 5 月 发生坏账3 000 元 2006 年末 应收账款 账户余额为3 000 000元 3 2007 年 5 月 8 日 接到银行通知 2006 年 5 月已冲销的坏账3 000 元又收回并存入银行 2007 年末 应收账款 余额1 500 000元 10 分 9 09 年 某公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税率为l7 2008
12、年 9 月 5 日以委托收 款结算方式销售A产品 200 件 该批产品报价为200 000 元 商业折扣为l0 应收货款的现金 折扣条件为 2 1 0 1 20 N 30 产品已经发出 并以银行存款代垫运费1 000 元 9 月 14 日 公司收到A产品的全部货税款及代垫运费款 要求 编制销售实现 收到款项的会计分录 8 分 10 10 年 2009 年 8 月 5 日 某企业销售给乙企业A产品一批 开具的增值税专用发票上注 明产品价款为200 000 元 增值税额为34 000 元 产品已经发出 款项尚未收到 8 月 20 日 由于部分产品质量不合格 经双方协商企业同意在价格上给予5 的折让
13、 款项从应收款中抵扣 2009 年年末该企业应收账款的余额为5 000 000 元 企业计提坏账准备的比例为应收账款余额的 3 计提前 坏账准备 账户有贷方余额20 000 元 要求 编制该企业销售产品 发生销售折让和年末计提 冲销 坏账准备的会计分录 11 分 巩固练习 1 甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批 货款300 000 元 增值税额51 000 元 以银行存款代垫运杂费6 000 元 已办理托收手续 2 甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张 面值10 000 元 用以抵付其前欠货款 3 销售甲产品1000 件 单位售价50 元 增值税8 500 元 以银行存款代垫运杂费
14、400 元 折 扣条件为 2 10 n 30 编制销售实现时 对方第10 天付款及第26 天付款的会计分录 4 某企业2010 年末应收账款余额800 000 元 提取坏账比例为0 5 已知在年末计提前坏账 准备有借方余额为1 050 元 编制年末计提坏账准备的会计分录 5 开出转账支票为职工暂垫水电费1 000 元 发放工资时从应付工资中扣回该笔代垫款 6 光明公司决定对总务科采用定额备用金制度 核定的金额为3 000 元 签发现金支票支付 总务科定期报销办公用品费600 元 现金付讫 年末公司收回总务科的定额备用金3 000 元 现 金收讫 7 购入 C材料 500千克 单价100元 增值
15、税8 500 元 上月已预付30 000 元货款 余款暂欠 8 某企业采用应收账款余额百分比法核算坏账准备 计提比例为3 第一年末应收账款余额30 万元 第二年 确认发生坏账6 万元 年末应收账款余额20 万元 第三年 上年确认为坏账的 应收账款又收回1 万元并存入银行 年末应收账款余额50 万元 要求 编制相关业务的会计分 录 9 1 日 甲乙公司签订合同 甲公司向乙公司购买A商品 50 000 元 增值税8 500 元 双方约 4 定先预付货款的50 10 日 甲公司签发转账支票预付货款25 000 元 12 日 收到合同所订商 品并全部验收入库 13 日补付其余款项 10 迅达公司采用应
16、收账款余额百分比核算坏账损失 坏账准备的提取比例5 有关资料如下 1 2010 年 12 月 1 日 应收账款期初余额为1 600 000元 坏账准备贷方余额为4 000 元 2 12 月 6 日 销售产品1000 件 单价100 元 增值税税率17 款项未收 3 12 月 12 日 持有宏大公司的商业承兑汇票20 000 元到期 宏大公司无力支付款项 4 12 月 16 日 发生坏账损失3 000 元 5 12 月 28 日 收回前期确认的坏账2 000 元存入银行 6 2010 年末计提坏账准备 要求 根据以上资料计算2010 年末应收账款余额 应计提的坏账准备金额并编制相关业务的分 录 11 售给大华厂A产品 200 台 每台售价600 元 增值税率17 以现金代垫运费520 元 收到 商业汇票一张 12 1 销售给乙公司产品一批 计价 20 000 元 增值税额3 400 元 乙公司交来一张面值23 400 元 期限 90 天 不带息的银行承兑汇票 2 将乙公司交来的票据向银行贴现 年贴现率6 贴现天数50 天 3 接银行通知 前已向银行贴现的乙公司的票据已到期 但由于乙公司无
