【新编】税收基础理论

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1、重庆工商大学教授 尚可文 2014年4月 税收基础理论2 内容安排 一 税收的概念与特征 二 税收的产生与发展 三 税收职能与作用 四 税收原则理论四 税收原则理论 五 税收法律关系的主体 客体与内容五 税收法律关系的主体 客体与内容 六 税制构成要素六 税制构成要素 七 税收分类七 税收分类 税收基础理论3 一 税收的概念与特征 定义 税收是以政府为主体 为了满足社会公 共需要 凭借政治权利 强制地 无偿 地 按规定的标准对社会剩余产品价值 进行分配的一种分配活动 税收基础理论4 税收的特征 1 研究税收特征的重要性 明确了税与非税区别的标准 明确了税收在不同社会形态下的共性 2 含义 3

2、关系 税收基础理论5 强制性 含义 税收是依据法律的强制性征收 原因 因为税收的无偿性 问题 税收的强制性不等于税收的强迫性 思考 依法纳税不是道德层次而是法律层次 必须加强税收法制宣 传 提高纳税人的综合素质 无偿性 含义 政府征税既不需要偿还给纳税人 也不需要对纳税人付出任 何代价 是政府无偿地转移社会产品所有权的行为 原因 因为财政支出的无偿性 问题 税收无偿性与税收返还性之间的关系 固定性 含义 征税对象 征税比例事先通过法律规定 任何人无权更改 原因 为了进一步规范税收分配活动 问题 固定性是相对的 不能作出绝对化的认识 政治权力为依托 法律形式作保障 将来不偿还 现在不付报酬 事先

3、规定 相对稳定 税收基础理论6 税收的定义及特征 案例一 刘晓庆涉嫌偷税被捕案 国家税务总局2002年12月19日公布 刘晓庆及其所办的北京晓庆文 化艺术有限责任公司和北京刘晓庆实业发展有限公司自1996年以来 采取不列 少列收入 多列支出 虚假申报 通知申报而拒不申 报等手段 偷逃税款1458 3万元 若干年以前 红极一时的刘晓庆去南方某镇演出时 在当地百 货商店花4 1元买一把改锥 并要求营业员开具了发票 这是一笔 谁也不会注意到的小额交易 回北京后 刘晓庆神不知鬼不觉地将 发票的金额改为41万元 并列入公司成本进行税款抵扣 解释 刘晓庆身为纳税人 违反国家关于企业所得税和个人所得税 的有

4、关规定 不主动进行纳税 因此受到国家的制裁 结果 刘晓庆因涉嫌偷税漏税于2002年7月24日经北京市人民检察院 第二分院批准 被依法逮捕 税收基础理论7 税收的定义及特征 案例二 原河北省国税局局长李真被捕案 背景 被称为 河北第一秘 的原河北省国税局局长李真 32岁就走上了正 厅级领导岗位 并被列为国家税务总局和河北省人民政府的后备干部 案情 国税局长贪污受贿上千万 最高人民法院复核后查明 李真在担任河北省政府办公厅秘书 河北 省委办公厅秘书和副主任 河北省国税局副局长和局长期间 利用职务便利 为他人谋取利益 非法索取 收受他人人民币 万元 美元 万元 共计折合人民币 万元 伙同他人 侵吞

5、中国东方租赁公司河北办事处办公款 中兴电子公司和尼瓦利斯有限公司股 份 共计折合人民币 万元 李真从中分得美元 万元 人民币 万元和价值人民币 万元的住房 套 共计折 合人民币 万元 案发后 从李真处追缴赃款美元 万元 解释 李真作为国家税收征收工作人员 违反国家税收法律 循私舞弊 影 响国家财政收入的实现 因此受到国家法律的制裁 结果 河北省唐山市人民法院根据最高人民法院对原河北省国税局局长李真 受贿 贪污一案作出的死刑复核裁定和执行死刑命令 2003年11月13日上午 对李真执行死刑 2003年 月 日 原河北省委办公 厅副主任 省国税局局长李真经最高法 院核准 被采取注射的方式执行死刑

6、这个在河北政坛上红极一时的人物 就 这样从 信徒 到 囚徒 直至踏上了不归 路 税收基础理论8 税收的定义及特征 案例三 只为一元税款 行政拘留15天 河北省石家庄矿区曾发生过一起个体户暴力 抗税案件 该区个体水果摊主马某为拒缴区区一 元税款而对1名近六旬的街道助征干部大打出手 被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获 为维护税法尊严 当地派出所已对其作出了补 缴税款并行政拘留15天的处罚决定 税收基础理论9 税收的定义及特征 案例四 尤科斯石油公司倾家荡产案例四 尤科斯石油公司倾家荡产 2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯 科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公

7、司总部进行搜查 掌握了大 量线索和证据 对尤科斯石油公司提出指控 税务部门认定该公司在 1996年至2000年偷逃税款30亿卢布 责令该公司补缴税款 欠税利息 及罚款共计994亿卢布 约合35亿美元 这是世界历史上最大的一宗 公司偷税案 尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2003年10月25 日被捕 有 石油帝国 之称的俄罗斯尤科斯石油公司于2006年8月1 日被宣布破产 案例来源 曹广杰 背景资料 尤科斯公司和霍多尔科夫斯基 新华网 2005年5月31日 税收具有强制性 税收基础理论10 税收的定义及特征 案例五 美国著名魔术师大卫 科波菲尔2001年第一次到 广州演出时 曾因纳税问题发生

8、过一场小风波 在演出前 一天 他要求主办者为他提供足额扣缴个人所得税的完税 凭证 代扣代缴方却打算到演出后才缴税 大卫得知后 态度强硬地表示如果这样 他拒绝演出 2002年在深圳 广州 上海 北京4城市的巡演 提出了 不见完税证明不演出 的条件 在中国共纳税超过300 万元人民币 魔术是虚的 纳税是真的 你从中能得到 什么启发 税收基础理论11 税收的定义及特征 启发1 现在仅仅提倡 纳税光荣 偷税可耻 还是远远不够的 有些 人法律意识很差 认为纳税是对社会做了贡献 而偷税 逃税只是思想 水平不高 这种认识是错误的 人们必须明确地认识到 依法纳税是 义务 偷税漏税属违法 启发2 要从物质和精神

9、上对逃税者进行威慑 不少西方国家的税法对 逃税者施以重罚 尤其对于偷逃个税的行为 有可能罚得偷逃税者倾家 荡产 名誉扫地 使其不敢再以身试法 大卫 不见完税凭证不演出 的做法 另外一个原因在于偷税对他来说 要付出的代价太大 启发3 依靠制度纳税比依靠良心纳税更科学 大卫离开中国时 完税 证明是必需的文件 国外完税证明是评定一个人信用等级的主要依据 完税证明是纳税人权益的保证 因此 对大卫的做法 仅仅理解为 人家外国的明星纳税意识强 是浅层次的 这说明 依靠制度纳税比 依靠良心纳税更科学 也就是说 大卫主动纳税 是制度的胜利 而非 良心的胜利 在中国 尽管大家都可以到税务部门开完税证明 但很多

10、中国人没有这种意识 因为没有这种制度约束 税收基础理论12 启发 税制改革的时间 10年为限 税制改革的背景 具有特定的经济背景 税制改革的目标 旨在协调经济成份之 间的关系 对立论 补充论 共同论 思考 第五次税制改革的背景及目标应该 是什么 税收三大基本特征的关系 强制性无偿性固定性 紧密联系不可分割 保障 要求 决定 国家强制征收不付任何代价法律预先规定 税收基础理论14 二 税收的产生与发展 一 税收产生的条件 政治条件和经济条件 二 税收产生的历史过程 Flash 中国古代的税收 1 税收的雏形 夏 商 周三代的 贡 助 彻 2 最早的工商税收的出现 周代的 山泽之赋 关市之征 3

11、税收的成熟阶段 鲁国 初税亩 的实行 三 税收的发展 税收基础理论15 三 税收的发展 1 税收法制程度的发展变化 自由纳贡 承诺时期 专制课征 立宪课税 2 税收主体税种的发展变化 古老的直接税 间接税为主 所 得税为主 所得税与间接税并重 3 税收征收实体的发展变化 力役 实物和货币 4 税收地位和作用的发展变化 从财政收入的补充到财政收入的 主要来源 5 税收名称的发展 贡 赋 租 税 捐 6 税收管理手段的发展 实物管税 发票管税 信息管税 税收基础理论16 三 税收职能与作用 1 税收的财政职能 含义 税收所具有的取得财政收入 满足政府执行职能物质需要的能 动性 原因 税收之所以具有

12、收入手段职能 是由税收的相对优越性决定的 与其他收入形式相比 税收的相对优越性集中表现在以下几个方面 第一 来源的广泛性 政府的公共职能惠及所有的经济活动主体 所有的经济活动主体都有义务向政府缴纳税收 第二 数额的确定性 税收是按事先确定的标准征收的 政府的 收入具有确定性 可以有计划地安排政府支出 纳税人的负担也 具有确定性 可以有计划地安排生产与生活 这是保持经济稳定 增长的必要条件 第三 占有的长久性 税收是一种课征形式 由税收形式形成的 收入 可以归政府永久性占有和支配使用 现实选择 在各国历史上 税收一直是财政收入的重要组成部分 中 国现阶段 税收占财政收入的比重 一直高达 90 以

13、上 税收基础理论17 思考 税收财政职能的实现要求正确处理好 纳税 征税 用税 之间的关系 一要构建 诚信税收 的环境 二要提高 用税 效率 古巴之谜 与 中 国之谜 税收基础理论18 三 税收职能与作用 2 税收的经济职能 含义 税收所具有的调节经济活动 影响个人和企业的经济行为和社会 经济的运行 从而调节经济生活的职责和功能 原因 由于市场失灵导致社会经济资源配置的低效或者无效 降低了经 济产出 影响了经济的稳定 因此 政府通过一定的经济政策来干预经 济生活就成为一种现实的选择 现实选择 调节微观经济的职能 税收是一种分配形式 能够影响资源配置 可以作为国家调节资源配置的重要手段 如为鼓励

14、社会收益项目 可以采取低税 减税和免税的办法 为限制社会成本项目 可以采 取征税或加重课税的办法 这就使税收具有了调节微观经济的职能 调节宏观经济的职能 税收是一种需求调节政策 能够影响社会总 供给和总需求的平衡 通过税收自动稳定器功能 积极的税收政策 功能和税收乘数效应 可有效实现宏观经济的稳定 税收基础理论19 三 税收职能与作用 3 税收的社会职能 含义 指在税收的征收和税收资金的使用过程中 消除或减轻由于市 场分配造成的社会成员之间的超出合理分配差距的收入分配 完成政 府既定的公平收入分配的目标 原因 在市场经济体制下 收入的分配主要是以要素的贡献为依据 的 由于初始条件不均等要素的禀

15、赋存在差异 完全以要素的贡献为 依据进行收入分配并不符合社会公认的公平状态 这就需要由政府对 收入分配进行必要的调节 现实选择 政府调节收入分配的手段有三种 一是法律手段 如劳动者最低 工资制度 二是行政手段 如农产品价格支持政策 三是经济手 段 如累进的所得税 差别的消费税和转移支付等 政府在运用 经济手段调节收入分配时 必然把税收作为重要的杠杆 税收社会职能的手段 累进的个人所得税 社会保险税 有选择 的消费税 遗产赠与税 其他税收制度的安排 税收基础理论20 四 税收原则理论 1 税收原则理论的产生和发展 2 税收的财政原则 3 税收的公平原则 4 税收的效率原则 5 税收的法治原则 税

16、收基础理论21 1 税收原则理论的产生和发展 一 税收原则的提出 产生 亚当 斯密在其 国民财富的性质和原因的研究 一 书中提出了著名的 税收四原则理论 内容 1 平等原则 principle of equality 2 确实原则 principle of certainty 3 便利原则 principle of convenience 4 最小征收费用原则 principle of minimum cost 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展 作为 守夜人 的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求 缺陷 属单纯的税务行政原则 原因 自由资本主义阶段自由放任思想的反映 结果导致了 29 33年的资本主义经济大危机 税收基础理论22 二 税收原则的发展 发展 瓦格纳在其瓦格纳在其 财政学财政学 中提出了著名中提出了著名 四项九端四项九端 的税收原则理论 的税收原则理论 内容 内容 1 1 财政收入原则 收入充分和收入弹性 2 国民经济原则 选择税源和保护税本 3 社会公正原则 普遍和平等 4 税务行政原则 确实 便利和最少征收费用 缺陷 认识到了政府干预经济的必要性 但