《预算管理培训(PPT 38页)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《预算管理培训(PPT 38页)（38页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、预算研究 本讲要点 预算是管理会计中受到最广泛研究的 主题之一 学者们分别从经济学 心理学和 社会学的理论视角对其进行了研究 在本章 中 分析了基于上述三个理论视角的预算研 究 重点介绍了三个理论视角关于预算主要 研究问题 分析层次 理性和均衡假设 预 算和非预算变量 以及因果模型的形式等方 面的异同点 一 预算研究 历史发展回顾 现有预算文献的发展和贡献可以用两种 方式表述 一种表述方式是历史的 即说 明每一理论视角的研究问题如何从实务关 注 其他视角的预算研究 以及基础经济 学 心理学和社会学理论发展的相互作用 中产生 另一种是分析式的 逐个论述每 一个理论视角的研究问题 假设和结论特 征
2、 一 基于心理学的预算研究 基于社会心理学为基础的研究 即寻找 但并 不能总是发现 实务文献中经常讨论的预算成本的 系统性证据 认识到个人对其所处环境反应的复杂 性 基于心理学的研究调查了预算对各种心理状态 和行为的潜在冲突 主要动机 压力 满意度 承 诺 与同级和上级之间的关系 以及个人管理业绩 的影响 该研究还考察了特定预算实践与这些影响 之间的关系 包括预算目标的难易程度 上级与预 算相关的业绩评价模式 以及员工薪酬依赖于预算 目标实现的程度等预算实践 特别地 该研究考察 了参与式预算的效果 即Argyris 1952 1953 提出 的消除或减少他所观察到的预算成本的补救方法 社会心理
3、学 社会心理学是研究个体和群体的社会心理现象的 心理学分支 个体社会心理现象指受他人和群体 制约的个人的思想 感情和行为 如人际知觉 人际吸引 社会促进和社会抑制 顺从等 群体 社会心理现象指群体本身特有的心理特征 如群 体凝聚力 社会心理气氛 群体决策等 社会心 理学是心理学和社会学之间的一门边缘学科 受 到来自两个学科的影响 在社会心理学内部一开 始就存在着两种理论观点不同的研究方向 即所 谓社会学方向的社会心理学和心理学方向的社会 心理学 在解释社会心理现象上的不同理论观点 并不妨碍社会心理学作为一门独立学科应具备 的基本特点 二 基于社会学的预算研究 基于社会学的预算文献也受到Argy
4、ris 1952 1953 所论述的预算成本的性质的影响 早期基 于社会学的研究将预算的这种性质与新兴的组织理 论文献联系在了一起 March和Simon 1958 对此 进行了综合 并与主计长基金会几乎同时进行的第 二项实务调研相联系 考察了主计长在组织中的功 能 Simon et a1 1954 该组织理论文献关注的焦 点是在不同时期 不确定环境下 从事多种业务的 大型 复杂组织中决策和协调的难度 基于权变理 论的研究认为组织将倾向于采取能够提高业绩的实 务 比如预算 而且这些实务将随着规模 环境 不确定性 技术等组织变量的变化而发生系统性的 变化 社会学起源于19世纪末期 是一门利用经
5、验考察与批判分析来研究人类社会结构与 活动的学科 社会学家通常将经济学 政 治学 人类学 心理学等一起并列于社会 科学来进行研究 因其兴起的历史背景 社会学研究的重心很大一部份是放在现代 社会中的各种生活实态 或是当代社会如 何形成演进以至今日的过程 不但注重描 述现况 也不忽略社会变迁 社会学的研 究对象范围广泛 小到几个人面对面的日 常互动 大到全球化的社会趋势及潮流 三 基于经济学的研究 随着基于社会学的预算研究的发展 组织中 具有利益冲突的个体 组织结构和日常程序能够 建立权力关系等问题逐渐被强调 一些基于社会 学的研究认为 预算可以将权力隐藏在貌似中性 的日常程序或技术程序 比如预算
6、公式 中 从 而减少权力执行的阻力 预算同样可以通过理性 组织行为的社会标准来识别 这样也就确立了通 过预算过程进行决策的合法性 基于社会学的预算文献有时将类似参与式预 算 基于预算的业绩评价和绩效等实务视为有限 理性个体简化组织决策的方法 有时则将它们视 为组织内外结构 功能和权力关系偶然终止的组 成部分 三个理论视角的预算研究比较 经济学心理学社会学 主要研 究问题 对于所有者 和员工来说 预算的的经 济价值是什 么 预算变量对个 体思想和行为 的影响是什么 对于计划及控 制社会和组织 资源存在多种 兴趣时 预算 如何影响决策 和议价过程 分析层 次 代理 作为 组织或下属 单位的简单 代
7、表 个体 关注点 是上级 下级 二元组合中的 下级 组织和下属单 位 经济学心理学社会学 理性假 设 完全理性 无成本计 算和一直偏 好 有限理性 1 权变理论 有 限理性和满意 2 制度理论 有 限理性和满意 预算变 量 预算和薪 酬实务特征 包括基于 预算的特征 参与式预 算 资本预 算和差异调 查 参与式预算 预算目标 的难易程度 业绩评 价 中的预算重 点 基于预 算的薪酬 1 权变理论 参 与式预算 基于 预算的业绩评 价 预算重要性 将经营预 算用于 管理控制 2 制 度理论 预算程 序 二 三个理论视角的预算研究比较简介 现有的关于预算的学术文献只是涉及 社会科学的有限部分 基于
8、心理学的预算 文献更多地基于动机心理学和社会心理学 而不是认知心理学 基于经济学的预算 文献是基于委托一代理模型 而不是其他 可能的相关经济学理论 比如 博弈论中 的适应行为模型或组织设计中的互补原则 基于社会学的预算研究更多是基于权 变理论和制度理论 而不是人口生态学或 关键理论 一 预算的经济学视角研究 1 主要研究问题 基于经济学的预算研究的主要研究问题 是 对于所有者和员工来说 预算的经济 价值是什么 基于经济学的研究试图回答 这一问题 将预算的经济价值视为组织在 特定环境下为最大化其目标而选择的预算 实务的产出 2 分析层析 预算的经济学方法关注 代理 即所有者 雇员二元 组合 作为
9、分析层次 不论组织是一个整体 所有者和雇 员 还是组织中的一个下属部门 上级和下级 代理 都可以简化地表示 3 假设 预算的经济学研究假设所有者和雇员都是完全理性的个 体 他们都会做出最大化一致偏好的决策 而且对他们来 说 计算通常是无成本和完美的 关于偏好的常见假设是 个体偏好更多财富 更多闲暇 而且他们或者是风险回避 的 或者是风险中立的 个体通常知道其他人的偏好 而 且他们预期其他人都会最大化各自的偏好 采取什么行动 或传递什么预算信息在存在多种可能的行动 信息 不确 定状态和其他个体的相关决策的环境中将是个非常复杂的 问题 尽管存在这些复杂状况 经济学方法往往假设个体 能够非常完美且无
10、成本地解决此类问题 4 预算和非预算变量 代理理论认为 不同的个体具有不同的偏好和信息 所有者通过正确设计激励和预算安排可以促使雇员把一些 时间用在能够使所有者受益的事情上 以及告诉所有者他 所知道的一线情况 否则雇员将把他的时间用在自己喜欢 的事情上 代理理论 Ross 1973 通过评价状态不确定和信息不 对称如何影响基于信息的实务 如所有者和雇员间激励契 约中的预算 的作用形成了分析式预算模型的基础 Baiman 1982 1990 关于代理理论和管理会计的两 篇文献回颐 以及Lambert 2006 关于契约理论和会计的 回顾 对在各种包括预算在内的管理会计问题中应用代理 理论时所涉及
11、的广泛的概念基础和技术模型问题进行了全 面 透彻的分析 1 分析式模型 Demski和Feltham 下文简称 DF 1978 第一 次介绍了预算的分析式 正式的数理的 代理模 型 DF证明了当市场 不完备 时 预算是怎样剖 造价值的 企业通常在非完备市场中运作 在该市 场上 雇员的努力和技能是私人信息 只有雇员 自己了解 DF证明在这种环境下预算会创造价值 经济学视角的第二个重要含义是预算被看做是 用来管理雇佣关系的激励契约系统的一个组成部 分 分析式代理理论和组织架构方面的文献 Brickley et al 1997 都强调所有者同时选择预算 的各种特征和薪酬系统的重要性 只有这样 这 些
12、选择才能够恰当地相互补充 基于预算的契约 DF提到的主要的预算变量是雇员的激励 契约是否是基于预算的 即它是否包含这 样一个预算目标 对于高于目标的结果采 用一个支付规则 而对于低于目标的结果 采用另外一个支付规则 DF所提到的非 预算变量是劳动力的特征 如雇员的技能 和风险偏好 以及所有者和雇员所拥有的 信息 如状态不确定性和信息不对称 雇 员拥有所有者所没有的信息 参与式预算 分析式研究考察的第二重要的预算实务是参与 式预算 在本部分 多个模型将参与式预算的预 算变量与考虑一线情况 包括产品实际成本或实 际需求水平 雇员关于成本和需求的私人信息 雇员的风险偏好 的雇员激励契约相联系 在这
13、些模型中 参与式预算是指雇员向所有者传递关 于一线情况的私人信息 而这些报告将影响组织 的生产计划和员工薪酬 所有者选择是否将员工 薪酬部分地建立在员工传递的一线情况的基础上 在做这个决策时 所有者知道雇员具有关于一 线情况的信息优势 而雇员也有能力和动机来操 控其报告 从而产生预算上的松弛 资本预算 资本预算的背景类似于参与式预算 即雇员 预算报告传递其私人信息 然而 在资本预算研 究中 预算变量是预算目标的层次 项目批准的 门槛报酬率 和基于预算的契约形式 而非预算 变量包括雇员私人信息 风险偏好 财富水平和 可供选择的劳动力市场机会 Antle和Fellingham 下文简称 AF 19
14、95 说明了雇员私人信息如 何促使组织设定高于资本成本的资本预算项目的 门槛报酬率 下文简称 槛率 AF指出当雇员 拥有关于一线情况 产品成本 的优势信息时 组织通过设定高于其资本成本的槛率来最大化预 期利润 这样就放弃了回报率介于组织资本成本 和槛率之间的盈利项目 差异调查 预算变量是所有者是否应该调查预算差 异 何时调查 以及调查结果如何纳入雇 员激励契约 非预算变量包括信息结构 特别是企业产出和差异调查结果的统计联 系 以及雇员的风险偏好 Baiman和 Demski 1980 描绘了一个组织调查预算差 异的最佳政策 他们证明 在评价雇员绩 效和偏好的信号可获得的特定假设下 最 佳差异调
15、查政策取决于雇员风险回避的程 度 组织架构 分析式模型将组织的组织架构视为外生给 定的 作为组织环境的一个特征 然而 最近较多会计学中的分析式研究将组织架 构的组成部分视为内生的 e g Arya et al 1996 Baiman et al 1995 Hemmer 1998 Melumad et a1 1992 虽然这些研究没有聚焦预算本身 但是对薪酬和组织架构的同步考察对预算 有着重要的含义 2 从分析式预算模型中得出的实证含义 关于分析式预算模型的讨论强调模型中所有者 雇员更加关注概念 以及他们对薪酬和预算实 务的整合 较复杂的模型减少了研究者从模型中 形成精确的 清楚的 可以实证检验
16、的含义的能 力 随着另外的内生变量的引入 模型变得更加 复杂 任何一个变量的一点变化产生的影响取决 于这个变量如何与模型中增加的其他变量相关联 因为经济学模型中的各种变量之间往往被假定 为以单向线性可加的方式相关联 所以 模型更 可能预计利益的影响是模糊的 因为其取决于其 他变量或关系 档案式研究 比较而言 较少研究运用档案式数据验 证基于经济学的预算假设 首先 由于受命于美国证券交易委员会 SEC 和财务会计准则委员会 FASB 组 织披露的信息往往不包括预算模型中的很 多变量 如雇员的能力 偏好和知识 当 地产品功能等 所以数据的可获得性是 最基本的限制因素 其次 分析式预算模型得出结论的一些 特征复杂化了研究者试图基于这些结论开 展实证检验的工作 实验研究 实验室实验研究允许研究者控制环境因 素 因此它能够考察个体对环境状况的反 应 这在档案式背景下很难度量 对于前 面提到的分析式经济模型的四个预算背景 实验研究只涉及基于预算的契约 参与 式预算和资本成本 而没有涉及差异调查 5 模型形式简介 分析式预算模型指出 预算变量与非预 算变量之间的关系反映了均衡状态 给定 组织面临的环
