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1、单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 1 有缘千里来相会 有缘千里来相会 zz 是中国是中国CPACPA事业事业 把我们把我们 zz 联系在联系在 Shanghai Shanghai zz National Accounting National Accounting zz Institute Institute 单击此处编辑母版标题样式 单击此处编辑母版副标题样式 2 首先简要报告 zz独立审计准则总论独立审计准则总论 1 准则数量及趋势准则数量及趋势 z序言 1 z独立审计基本准则 1 z独立审计具体准则 25 2 监盘 函证 z独立审计实务公告 8 2 执行商定程序 审阅
2、 z执业规范指南 4 合 计 39 4 今年7 1施行 43 另中注协已单发 内部控制审核指导意见 补充 CPA业务类型 z1 assurance engagements audit examination review etc z2 related services 1 agreed upon procedures A no assurance reporting of factual findings B some level of assurance 2 compilation and others 2002年准则起草计划 1 职业道德具体准则6个 1 独立性 2 专 业胜任能力与利用非
3、cpa的责任 3 收费 与佣金 4 与cpa执业不相容的工作 5 与其他cpa关系 6 广告与推销 2 职业道德规范指南1个 独立性 3 据上起草 职业道德暂行规定 今上半年 发布 4 修订 独立审计具体准则7号 审计报告 z另外酝酿对审计准则框架作系统修订 2 事务所对准则实施事务所对准则实施 有何难言之隐有何难言之隐 zWTO与国际接轨的要求 z中国的实际情况 竞争大 收费低 z准则的地位问题 z年报审计实务存在的突出问题 今日主题今日主题 存货监盘 准则讲解 存货监盘 准则讲解 一 为什么要制定本准则 z1 存货审计的重要性与风险 1 重要性 a 涉及多个交易循环 b 影响财务状况与经营
4、成果 2 固有风险 主要高估 9方面 A 存货项目的数量与种类多 特别是长制造过程 B 制造交易数量一般都很大 C 存货项目成本计算的难度 D 易移动 运输或很值钱存货 E 遭窃难易度 F 受市价影响的商品存货 G 固定价格合同 H 易过时 服装 高科技产品 变质 鲜活 易腐商品 I 特殊存货 化学 自然资源 农产品 生物制品等 2 存货监盘的特殊作用 z 表面看与存货 数量 存在 相 关 z 实际上与其他认定也相关 3 许多实务急需规范 8个 1 重ST 轻内控研评与风险评估 2 重交易余额细节测试 轻分析 程序 抓不住审计线索与重点 3 重简单的书面资料检查 计核 轻监盘 审计目的性不强
5、4 重数量 轻质量 状况 5 重计价 轻存在 完整及 所有权 6 重高估 轻低估 少计存货 及债务 多计收入及存货 7 重期末 轻期初 期中 8 重形式 轻实质 拿单位盘点表充数 4 其他国家和地区 己有准则可借鉴 二 本准则的框架结构 及重点 难点问题 一 框架结构 共六章33条 z第1章 总则 3条 z第2章 存货监盘计划 6条 z第3章 存货监盘程序 14条 z第4章 特殊情况的处理 4条 z第5章 存货监盘结果 对审计报告的影响 条 z第6章 附则 条 二 重难点问题 6个 z 1 监盘是不是必做程序 内控 特好和存货不重要时要不要 监盘 全盘还是抽盘 z 2 要否监盘客户每次 每存放
6、 地点 每大类存货的盘点 z 3 监盘和抽查范围如何确定 z 4 监盘时间如何确定 z 5 特殊存货与期初存货 监盘问题 z 6 监盘与其他程序协调 利用问题 三 总则 z 本准则制定的目的与依据 z 存货监盘的定义 z 存货监盘的责任划分 z 存货的 数量 即 存在性 所有 权 完整性 与 状况 计价 四 存货监盘计划 z1 总体要求 第 条 z2 编制监盘计划时的工作 第5 8条 z3 监盘计划的主要内容 第9条 补充 制定存货审计计划时 应考虑影响存在 所有权 及完整认定的潜在错报 一 盘点日错报 通常有9种 二 间隔期错报 通常有5种 相比之下 应更关注 1 为什么 一 盘点日错报 9
7、种 1 遗漏项目 2 盘点不正确 3 不正确重量与计量 4 换算错误 5 撤换盘点表 6 截止错误 7 代销or己售商品错报 8 在途or分支 机构存货的错报 9 盘点结果记录不正确 zz 通常造成存货通常造成存货 毛利的等额错报毛利的等额错报 二 间隔期错报 5种 z 1 未记录期内发生的存货收 出 及生产业务 z 2 存货入库的截止期错误 z 3 存货装运的截止期错误 z 4 未记录的浪费与失窃 z 5 虚构销售收入与成本分录 除除4 4 外 这些将导致期末存货错报 但对净利影响不如外 这些将导致期末存货错报 但对净利影响不如 一一 z a 同时影响销售收入及成本 对净利影响小 漏记销售
8、z b 对净利无任何影响 漏记购货 会扭曲流动比率和导致其他 财务困境 如无意的债务违约 五 存货监盘程序 z 1 现场监督盘点 第10 12条 度量衡作假 皮尺与粮食 同类存货同时点 牛 z 2 抽查盘点 第13 15条 z 3 特别注意事项 第16 18条 z 4 盘点结束前工作 第19 21条 z 5 监盘结束后工作 第22 23条 六 特殊情况的处理 z 1 无法实施监盘 第24条 z 2 无法在预定日期实施监盘或受托审 计时客户期末盘点己完成 第25条 z 3 委托代管或质押存货 第26条 z 4 首次接受委托未能对期初存货 实施监盘 第27条 七 存货监盘结果 对审计报告的影响 z
9、 总体要求 第28条 z 范围限制 第29条 z 重大错报 第30条 z 期初存货范围限制 第31条 八 附则 z1 本准则适用范围 第32条 z2 本准则开始实施日 第33条 九 补充研讨几个问题 z 1 physical items VS nonphysical items unbilled services broadcasting and programming costs book and magazine prepublication costs design engineering etc existence physical observation 2 监盘与其他程序关系 1
10、分析程序 尽早执行 z a 获取主要存货类别的比较汇总数据 z b 分析存货余额与近期生产 采购 销售活动的关系 z c 获取按存货类别或生产线计算的月或季度存货周转率 或天数 并与以前比较 查毛利率变动 z d 获取按月或季计算的主要生 产线成本 生产 销售及 毛利统计数据 2 检查 3 测试计算准确性 4 账实调节 5 前推 倒推分析 roll forward back analysis z a 距会计期末较近若干天内盘点 z b 在距会计期末较远期间内盘点 6 年末截止程序 3 存货审计难度影响因素 z 1 制造过程的复杂程度 计价 z 2 识别产品构成的难易度 存在与计价 z 3 实物
11、或技术上是否容易过时 变质 obsolescence z 4 遭受破坏的难易度 4 编制存货审计计划时 也要注意避免过度审计 z 1 存货 净利润和其他资产的 相对金额 z 2 各类存货 原材料 在产品 产成品等 的相对金额 z 3 各存放地点存货的相对金额 热点话题评说热点话题评说 有人认为 z 1 我国准则要求账项基础审计 应实行风险基础审计 分析procedure 工资水电 z 2 事务所频繁出事 与审计准则 不健全有关 z 3 加入WTO后中小事务所怎么办 汇报结束 多谢 祝各位平安 幸福 再见 会计市场与诚信问题 z 1 诚信对cpa行业重要性 守身如玉与赚钱 2 会计市 场竞争激烈
12、 wto影响 统分客户 3 我国cpa所规模小 合并风险 合适管理机制未建立 矛盾冲突 承包 收入 过高 4 胆大 道德差 敢作假 社会公信力差 青楼 女子 生活腐败 5 同行关系不正常 6 验资 责任 附件 两人签字 分所签报告 7 事务所内部管 理 许可证 8 行业及政府监管 客户环境恶化问题 z 1 单位股权结构和公司治理不合理 z 2 管理当局不诚实 品行有问题 经营理念不对 轻内控 管理 重虚假 重筹资 重个人及公司利益 轻全体股 东利益 z 3 市场竞争大 产品不行 难销 生产经营形势严峻 财 务状况恶化 z 4 压力大 扭亏 许多资格将失去 z 5 大股东易主 主要领导人更换 z 6 受政府调查 7 真正的企业应是什么样的
