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1、第十三章作业1. ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2011年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2012年初对Y公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：Y公司2011年度利润表和2010年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：要求：（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目。（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序
2、，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。（3）如果主营业务收入高估风险很大，如何设计截止测试参考答案：（1）利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益。（2）X注册会计师应实施以下营业收入的分析程序：将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因； 计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因； 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； 将本期重要产品的毛利率与同
3、行业企业进行对比分析，检查是否存在异常； 根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较（3）设计截止测试X注册会计师应从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。2. 注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2012年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。201
4、2年前按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。应收账款和坏账准备项目附注：2012年年末余额应收账款坏账准备16553.001655.30应收账款账龄分析账龄比例年初数年末数1年以内1%83921091512年5%1186139923年10%116113653年以上60%14212874合计1216016553（2）营业收入和营业成本附注：品名营业收入发生额营业成本发生额2011201220112012X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定上述附注内容中的年
5、初数和上年比较数均已审计无误，请你代注册会计师A和B运用专业判断及实质性分析程序方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 参考答案： 内容（1）中可能存在两个问题：一是坏账准备年末余额1655.3万元应收账款年末余额16553万元10，仍然按期末应收账款余额的10计提坏账准备，没有进行会计估计变更，按照账龄分析法计提坏账准备，实际应计提109151139951365102874602040（万元）；二是应收账款账龄分析中，“23年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2012年度未发生并购、分立和债务
6、重组行为等的前提下是不可能的。内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品2012年销售毛利率为17.56，大大高于2011年的5，既然公司2012年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。3. ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2012年度财务报表。D公司是上市公司，2010年度、2011年度公司经营均亏损，2012年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要求：（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对
7、程序。高估收入主要的三类情形 相应的程序 （2）注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？ 截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的 1 2 3 请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？ 参考答案：（1） 高估收入主要的三类情形 相应的程序 未曾发货却已将销售交易登记入账（0.5分） 注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易（0.5分
8、） 销售交易重复入账（0.5分） 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况（0.5分） 向虚构的客户发货并登记入账 （0.5分） 注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续（0.5分） （2） 截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的 1账簿记录（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。（0.5分） 主要是为了防止多计收入（0.5分） 2销售发票（0.5分） 从资产负债表日前后若干天
9、的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。（0.5分） 主要是为了防止少计收入（0.5分） 3发运凭证（0.5分） 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间（0.5分） 主要是为了防止少计收入（0.5分） 注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。（0.5分） 第十四章作业1. 分别指出下列固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定：(1)检查当年固定资产增加的有关文件；(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属；(3)查明有无以固定资产担保或
10、抵押等情况；(4)审查提取折旧的方法是否适当。参考答案：下列各固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定分别是：(1)检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的“存在”认定和“权利和义务”认定。(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。(4)审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。 2. 甲注册会计师审计X公司2013年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列
11、情况：（1）“生产用固定资产”中有固定资产A设备已于2013年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（59月）提取。（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X公司从9月份起开始计提折旧。（4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5，公司确定的该设备的年折旧率为10。要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。参考答案：（1）注册会计师应关注X公司对A设备在2013年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。（2）公司对空
12、调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。（3）X公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议X公司补提折旧。（4）X公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议X公司调整折旧。 3. B注册会计师正在对乙公司2011年的财务报表实施审计，乙公司目前主要采用手工会计系统，B注册会计师对乙公司的内部控制进行了了解、测试与评价：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目
13、由相关需求部门填写请购单，请购单不需要主管人员签字批准。（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价并确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门只检查了原材料的质量，然后将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门
14、将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：结合以上（1）-（4），分别指出各项控制是否有缺陷，并简要说明理由及改进建议。参考答案：第(1)项：第(1)项有缺陷：请购单不需要主管人员签字批准。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第(2)项：第(2)项有缺陷：由采购部的职员S进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第(3)项：第(3)项有缺陷:验收部门只检查了原材料的质量。理由：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再查商品有无损坏，对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第(4)项：第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不同时核对验收单
