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1、中国税务策划师专用资料纳税策划成功经营之路现代企业身处充满竞争的市场经济中，为了在激烈竞争中处于有利地位，必须不断提高自己的经济效益，即在尽可能多地获取收益的同时，减少成本费用支出。决定企业成本高低的因素很多，其中税收是很重要的一个因素。国家对企业征收的税款具有无偿性、强制性、固定性的特点，所以，税款的支付对企业而言是现金的净流出，没有与之相匹配的收入项目。从这一角度看，现代企业通过重视各项涉税事务，自觉运用纳税筹划所节约的税款实际上等于直接增加了企业的净收益，与降低其他的经营成本有同等的经济意义。纳税筹划在市场经济的大潮中逐渐浮出水面，被越来越多的企业认识，并且开始谋求利用的方法和策略。一、
2、 纳税筹划的意义应该说，纳税筹划在我国还是比较新鲜的事物，不论理论界还是实务操作，都还处在一个不成熟的阶段。仅仅对于纳税筹划的概念和内容，就存在着很多争论。为了说明纳税筹划，应当明确以下3个相关的概念：节税、避税、偷逃税。节税是指不违背税法条文和立法精神的前提下，充分利用税法中的起征点、减免税等优惠政策，通过对企业的经营活动进行巧妙的安排，达到少缴甚至不缴税的目的。避税是指采用非违法的，即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段，利用税法中存在的漏洞或空白获取税收利益。偷逃税是违反税法的规定，采取隐匿、虚报等作弊手段逃避纳税义务的行为。目前，国内对于纳税筹划含义的不同观点就在于包括的范围不
3、同：节税 节税+避税 节税+避税+偷逃税（1） （2） （3）纳税筹划是关于纳税事务的方方面面，但这种筹划不应违背国家的法律，因此也不该受到法律制裁；而偷逃税是公然对税法的蔑视与践踏，理应受到法律制裁，显然，第三种范畴不合适。在目前税制不尽完善的情况下，纳税人的避税活动也可促进税收政策法规的规范和国家的依法治税，所以并没被税务当局禁止，由此提供了避税筹划的可能空间，所以应采用第二种范畴。应当明确的是，第一种范畴节税是纳税筹划最主要的内容。二、 纳税筹划的目的正如前文所述，成功的纳税筹划可以节约税款，达到不缴或少缴的目的。这也是目前人们进行纳税筹划的最为直接的动机。纳税筹划的目的不仅仅局限于此。
4、纳税筹划活动归属于企业广泛的财务成本管理的范畴当中，现代财务管理理论认为：企业财务管理的目的不仅仅是追求利润最大化和股东收益最大化，更要保证企业的核心竞争力和未来发展潜力，谋求可持续发展。所以，纳税筹划的着眼点，不仅仅是短期利益，更应该服从企业的长远发展，从以下几个方面来认识纳税筹划的目的：1、减轻税收负担，获得最大利润，促进企业发展减轻税收负担不是单纯的税款从100万元减为80万元的问题，因为这通过减少经济活动就可以达到，所以应当与企业实际的经济效益结合在一起，不能仅从税款的角度来考察。例如，起2001年应缴纳税额为300万元，2002年降至250万元，但其销售额也从4,000万元降至2,0
5、00万元，这种情形下的税款减少，就不能说是成功的筹划，因为企业的实际经济效益不升反而有所下降。所以，纳税筹划要实现的目标，是相对地减少企业的应纳税款数额，能够在同等情况下，使利润有所上升。企业长远发展，最根本的是业务的提升，即挖掘核心产品和保持核心竞争力。纳税筹划可以在此目标下，促进企业经营积累的增加和实力的增强。2、获得货币的时间价值货币是有时间价值的，当企业通过一定手段将当期应缴纳税款延缓到以后年度缴纳，实际上就相当于从政府获得一笔“无息贷款”，无形之中增加了企业的营运资金，也省掉很多为筹资必须花费的人力、物力、财力。更重要的是，通过纳税筹划合理安排纳税时间节省下的资金，是无偿为企业的生产
6、经营服务的，不存在贷款等筹资方式所要承担的财务风险。所以说延缓税款的缴纳，获得货币的时间价值是可以带来实际效益的，企业不应忽视这个目的。3、降低企业经营风险企业在经营中，实际上面临着很多风险，如信用风险、投资风险、法律风险、税务风险等。有效地规避风险是保证企业稳定运行和长远发展的关键之一。企业有意识地进行税收筹划，可以促使账目清晰，管理有序，申报及时正确，从而使得企业在税收方面触犯法律以致被处罚的可能性大大减少，从而避免不必要的经济损失。与税务机关及其他政府机构保持良好的关系和信誉记录，也有利于企业树立良好的企业形象和产品知名度，更易于被市场接受，从而走上健康发展、良性循环的道路。三、 怎样进
7、行纳税筹划1、建立正确的纳税观念首先，企业作为缴纳税款的主体，应当树立一种观念，即应该缴纳的税款，一分不少地上缴国库，履行自己的义务；不该缴纳的税款，一分也不多缴。其次，企业还应当认识到，纳税筹划应作为企业享有的一种基本权利。在美国等发达国家，都存在着较成熟的纳税筹划案例，并对企业的这项权利在税法中予以明确的规定。尽管纳税筹划在我国还未达到成熟完善的程度，但企业应当从维护自身利益出发，自觉运用纳税筹划的权利。第三，认识到纳税筹划是能够为企业谋取经济利益的一种有效方式，提高进行纳税筹划的自主意识，才能使得纳税筹划自然成为现代企业管理中的重要环节。纳税筹划不仅仅只是财务人员、办税人员的事情，因为企
8、业日常发生的任意一项经济业务，都有可能与此有关，大到经济合同的签订、投资项目的决策，小到发票的取得和开具、付款方式的选择等等。所以，广大员工都要用主人翁的态度对待企业的各项事务，具备基本的纳税筹划意识并配合财务人员做好筹划事宜。特别需要指出的是，纳税筹划方案的成功实施，离不开企业领导决策人的理解和支持。2、掌握筹划的方法和策略，用足用好税收优惠政策在实际的纳税筹划中，财务人员不仅是主要的参加者，也是主要的筹划者。一个纳税筹划方案成功与否，很大程度上取决于财务人员的专业水准。纳税筹划是一个综合性很强的问题，要做好纳税筹划，达到筹划的目的，就必须懂经济、熟法律、精税收、善运算，用足用活税收政策，并
9、且灵活联系本企业的实际，结合定价自主权、销售折扣、折让、促销方式、汇率等具体情况，精心进行筹划。所以，纳税筹划对企业的财务人员、办税人员的业务素质提出了更高的要求。同时，纳税筹划又是敏感问题，它涉及到国家财务制度和税收法规的严肃性，要求财务人员要具有守法意识和良好的职业道德修养，必须在不违反法律法规的前提下，依照诚实、守信的原则进行筹划。在现实的操作中，由于经济事件日益复杂，企业还可以寻求具有良好专业素质的税务代理机构的帮助，这些税务中介机构拥有一定数额的注册税务师、注册会计师等高水平专家，筹划技巧也相对较高。税收优惠政策是国家为了扶持特定地区、特定产业、特定产品的发展，在税收方面给予的减免、
10、返还等优惠措施。充分利用国家给予的优惠政策可以说是最好的筹划。例如，国家有对位于经济开发区内的高新技术企业、出口企业、西部开发地区企业等一系列的优惠政策。这就要求企业积极通过各种渠道获取有关优惠信息，创造条件使本企业符合相关条件，充分享受各项优惠政策。一、营业税纳税筹划营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其营业收入额征收的一种税。它是我国现行税制的主体税种之一，其收入规模仅次于增值税，为我国第二大税种。其征收范围广泛，在调节社会收入分配和体现国家产业政策方面发挥着重要的作用。营业税的应税项目具体包括：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、
11、娱乐业、服务业以及转让无形资产和销售不动产。我国营业税实行的是比例税率，即无论应税营业额是多是少，相同行为纳税人都应按相同比例计算纳税。现行营业税主要税率为：大部分税目为5%，一部分税目为3%，娱乐业适用5%20%的税率。 进行营业税纳税筹划必须遵循下列原则：1、 选择低税负点低税负点又可分为税基最小化、适用税率最低化、减税最大化等具体内容，在法律许可的范围内选择低税负点，可以减少税款支付，增加税后利益。2、 选择零税负点零税负点又包括纳税义务的免除和避免，合法选择零税负点避免纳税，可以增加税后利益。3、 选择递延纳税在法律许可的范围内递延纳税可以取得资金时间价值，增加税后利益。4、 选择次优
12、税负点当选择以上低税负点、零税负点以及递延纳税不能实现税后利益最大化时，应当选择次优税负点作为纳税筹划的目标。5、 避免因违法而受到损失在纳税筹划时要注意避免税收违法行为的发生，减少不必要的损失，从而实现利益最大化的目标。 营业税具体纳税筹划主要有如下方法：1、设备安装的纳税筹划根据中华人民用共和国营业税暂行条例实施细则的规定，纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。这就要求建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使其营业额中不包括所安装设备的价
13、款，从而达到节税的目的。案情说明：某市甲安装企业中标承包包括电梯、空调、土建及内外装修在内、总造价为2500万元的某商场（乙企业）建筑安装工程。工程合同中包括电梯、空调款共500万元。现有两种方案供该企业选择：1、 甲企业同乙企业签订含电梯、空调在内的总造价为2500万元的工程合同，甲企业承担一切采购费用；2、 甲企业同乙企业签订包括土建及内外装修在内的总造价为2000万元的建筑工程合同，电梯、空调的采购合同由商场与购销单位签订，采购费用由甲企业负担。案例分析：第一种方案应交的营业税为：2500*3%=75万元第二种方案应交的营业税为：2000*3%=60万元显然，采取第二种方案可以获得15万
14、元的税收利益。2、工程承包的纳税筹划 随着我国房地产业的发展，建筑安装业务日趋繁荣。 对工程承包公司与施工单位是否签订承包合同，将划归营业税两个不同的税目，即建筑业和服务业。而建筑业的适用税率为3，服务业的适用税率为5。这就为工程承包公司进行纳税筹划提供了契机。根据中华人民共和国营业税暂行条例的规定：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程
15、承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。案情说明：兴华工程公司承揽某市小区的建筑工程，工程总造价为1200万元，施工单位为安泰建筑公司，承包金额为1000万元。案例分析：方案一：兴华工程承包公司与安泰建筑公司签订了分包合同，则兴华工程承包公司应纳营业税适用3的税率，应纳税额为： (1200一1000)36万元。 方案二：双方未签订分包合同，承包公司只负责组织协调业务，收取中介服务费，则200万元的收入应属“服务业”税目，适用5的税率，此时应纳税额为：200510万元签订分包合同，可以使兴华工程承包公司节税：10-64万元3、财产转移的纳税筹划财产转移是企业日常经营活动中比较常见的业务，企业在进行财产转移时应综合考虑各方面因素，实施严谨的纳税筹划方案。案情说明：瑞昌市有两家中外合资企业，分别为“何兴房地产开发公司（以下简称何兴公司）”、“华兴商贸公司（以下简称华兴公司）。两企业中方及外方均为同一出资人，两企业中外方出资比例均为2:8。何兴公司注册资本8000万元，华兴公司注册资本40000万元。何兴公司主要从事房地产开发业务，华兴公司主要经营商品流通、房产租赁、娱乐业等。为适应经营业务的需要，华兴公司于2000年8月，投资兴建一幢综合大楼。由于华兴公司没有建房资质，以何兴公司的名义投资兴建。由华兴公司将所需资金转至何兴公司银行账户，两公司均作“往来”账处理。至200
