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1、 1 工程竣工决算 审计内容 方法与技巧 2 课程提纲 n工程竣工决算审计的基本理论 n工程竣工决算审计的内容和方法 n审计中发现的常见问题与案例分析 n政府投资项目的特殊考虑 n工程竣工决算审计项目管理与思考 3 第一部分 工程竣工决算审计的基本理论 n审计目的 n审计依据 n审计范围 n审计程序 4 审计目的 n通过对工程竣工财务决算的真实性 合法性进行审计鉴证 降低 工程造价 提高资金使用率 保证建设工程造价真实 准确 完 整 提交客观 真实 全面的审计报告 为最终核定固定资产价 值提供依据 5 财务决算表审核目标的确定 n被审核单位管理当局的认定 n存在 财务决算表所列的各项资产在竣工
2、决算日已存在 n完整性 财务决算表应该列示的资产 负债都列入 n权利和义务 财务决算表所列示的资产 负债归属于被审核单位 n估价 财务决算表已按适当的金额列入表中 n表达与披露 财务决算表的特定组成要素已适当地分类 说明和披露 6 n审计目标 n总体合理性 审核人员需要根据事先所掌握的有关被审核单位的全部 信息 评价某项资产或负债的合理性 n真实性 财务决算表所列余额真实 n完整性 财务决算表发生金额均已包括 n估价 财务决算表所列金额均经正确估价和计量 n机械准确性 财务决算表中的资产项目 数量 金额的列示 计算 加总及勾稽关系是正确的 n披露 财务决算表恰当反映了账户余额和相应的披露要求
3、n分类 财务决算表所列金额的分类恰当 7 审计依据 n 中华人民共和国注册会计师法 n 建设部 74 号令 工程造价咨询单位管理办法 n 财政部 关于印发的通知 财协字 1999 103号 n 独立审计具体准则 n 业主委托书 n建设单位应向审计组提供必要的文件 资料 如 可行性研究报告 初步设计 修正总概算及其审批文件 项目总承包合同 工程承包合 同 标书 工程结算资料 历年基建投资计划 财务决算及其批复文 件 工程项目点交清单 财产 物资移交和盘点清单 银行往来及债 权债务对帐签证资料 根据竣工验收办法编制的全套竣工决算报表及 文字报告等 n施工同期国家有关工程造价和工程结算方面的规定等
4、8 资料 n1 工程竣工报告和工程验收单 n2 工程施工合同和有关规定 n3 经审批和审核的工程预算 n4 经审批的补充修正预算 n5 预算外费用现场签证 n6 材料设备和其他各项费用的调整依据 n7 有关定额费用调整的补充项目 n8 有关签证资料 n9 工程结算书及相关资料 n10 建设工程计划书和有关文件 n11 建设工程总概算书和单项工程综合概预算书 n12 施工图与竣工图 n13 国家和地方主管部门颁发的有关建设工程竣工决算的文件 n14 项目法人财务资料 n15 其他与竣工决算相关的资料 9 决算审核内容 n决算审核应在结算审核基础上进行 重点审核以下4项内容 n1 工程项目概算执行
5、情况 n2 工程项目资金的来源 支出及结余等财务情况 n3 工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况 n4 交付使用资产情况 10 审计范围 n按批准的设计文件所规 定内容建成的 根据竣 工验收办法符合竣工验 收条件的新建 扩建的 基本建设项目 其竣工 决算应经过审计机关进 行审计 审基发 1991 430号文件 n资金来源 n资金使用与投资 建筑安装投资 待摊投资 设备投资 其他投资 n交付资产价值 n项目管理方面 n财务会计方面 11 审计程序 将资料送审计部门 建设部门收集工程竣工决 算资料 编制送审报表 内部审核实施审计 12 34 社会中介机构出具 审计报告 按审计报告与 施工
6、单位结算工程款 5 67 社会中介机构审计 3 实施审计 4 内审部门出具审计报告 5 政府投资项目 须经政府部门审核 12 第二部分 工程竣工决算审计的内容和方法 n建筑安装工程审计与方法 n待摊投资审计与方法 n设备投资审计与方法 n其他投资审计与方法 n 13 内容之一 审核竣工决算报表编制 n审核决算报表的编制依据和方法是否符合国家有关基 本建设财务管理的规定 审核决算报表所列有关数字 是否齐全 完整 真实 勾稽关系是否正确 n 根据批文 合同 财务资料 设计资料 逐项核对 竣工工程概况表 竣工财务决算表 交付使用资 产总表 交付使用资产明细表 中填列的内容和数据 n 审查竣工决算说明
7、书编制是否真实 客观 内容是 否完整 审核编制依据 审查其内容和引用数据的准 确情况 14 内容之二 审核项目建设及该预算执行情况 n对项目预 概 算执行情况进行审核 包括审查项目 预 概 算执行情况和各子项的执行情况 子项额度 有无相互调剂使用 各项开支是否符合标准 子项工 程有无扩大规模 提高建设标准和有无计划外项目 对建设项目追加概算的过程 原因及其合规性 真实 性进行审计 审查调整概算 根据有关规定审查概算 调整原则 各种调整系数 设计变更和估算增加的费 用 n 审核实际投资完成额 核定概算总投资 核实项目 超概算的金额 分析超概算的原因 查明扩大规模提 高标准和概算外投资情况 15
8、内容之三 审核项目资金到位和使用情况 主要审核项目资金管理是否执行国家有关规章制度 具体包括 建设项目资金审查 各项资金的到位情况 是否与工 程建设进度相适应 审查资金使用及管理是否存在截留 挤占 挪用 转 移建设资金等问题 实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目 应审 查是否按政府采购和集中支付的有关规定进行招标和 资金支付 16 审核项目资金到位和使用情况 续 有基建收入或结余资金的建设项目 应审查其收入或 结余资金是否按照基本建设财务制度的有关规定进行 处理 审查竣工决算日建设资金帐户实际资金余额 核实各种资金渠道投入的实际金额 查明资金不到位的数额 分析其原因及影响 17 内容之四
9、审核建筑安装工程支出 审查建安工程投资各单项工程的结算是否正确 审查建安工程各单项工程和单项工程的明细核算是否 符合要求 审查各明细帐相对应的工程结算其预付工程款 预付 备料款 库存 材料 应付工程款以及各明细科目的组成内容是否真 实 准确 完善 审查工程结算是否取得合法的发票 是否按合同规定 预留了质量保证金 18 审核建筑安装工程支出 续 审查项目单位是否编制有关工程款的支付计划并严格 执行 已招标的项目是否按合同支付工程款 审查预付工程款和预付备料款的抵扣是否准确 项目 竣工后预付工程款和预付备料款是否包含甲供材料 对有甲供材料的项目 应审查甲供材料的结算是否准 确无误 审定的建安工程投
10、资总额是否已包含甲供材 料 审查项目建设单位代垫款项是否在工程结算中扣回 19 内容之五 审核待摊投资支出 主要对各项费用列支是否属于本项目开支范围 费用 是否按规定标准控制 取得的支出凭证是否合规等进 行审核 对征地拆迁等费用进行重点审核 建设单位管理费审核 20 内容之六 审核设备投资支出 n项目单位对设备的采购是否有相应的控制制度并按照 执行 n限额以上设备的采购是否进行招投标 n设备采购的品种 规格是否与初步设计相符合 是否 存在增加数量 提高标准现象 n设备入库 保管 出库是否建立相应的内部管理制度 并按照执行 n设备的购买价 运杂费和采购保管费是否按规定计入 成本 n设备采购 安装
11、调试过程中所发生的各项费用 是否 包括在设备采购合同中 进口设备各项费用是否列入 设备购置成本 21 审核设备投资支出 续 n设备投资支出是否接单项工程和设备的类别 品名 规格等进行明细核算 n与设备投资支出相关的内容如器材采购 采购保管费 库存设备 库存材料 材料成本差异 委托加工器 材等核算是否遵循基本建设财务会计制度 n列入房屋建筑物的附属设备 如暖气 通风 卫生 照明 煤气等建设 是否己按规定列入建筑安装工程 投资 22 内容之七 审核其他投资支出 n主要审核房屋购置和基本禽畜 林木等购置 饲养 培育支出以及取得各种无形资产和递延资产发生的支 出是否合理 合规 是否是概算范围和建设规模
12、的内 容 入帐凭证是否真实 合法 23 内容之八 审核交付使用资产 n审查交付使用资产的成本计算是否正确 交付使用资 产是否符合条件 n审查交付的固定资产 其中房屋 建筑物 不需安装 的设备按单位工程和台 件 逐项核实 n需要安装设备抽查台 件 不少于50 其他固定资 产可视项目具体情况自定比例进行抽查 n审查工器具 备品件 办公及生活家具的移交手续是 否合规 对移交手续不合规的要根据具体情况进行抽 查 重点查明有无虚交或账外资材等问题 n审查交付无形资产 n审查交付递延资产 24 内容之九 审核尾工工程 n审查收尾工程是否属于已批准的工程内容 并审查预 留费用的真实性 根据总概算和工程形象进
13、度 核实 尾工工程的未完工程量和完成尾工工程所需要的投资 查明是否留足投资和有无新增工程内容等问题 n经审查的收尾工程 可按预算价或合同价 同时考虑 合理的变更因素或预计变更因素后 列入竣工决算 25 内容之十 审核转出投资 待核销基建支出 审查转出投资 待梭销基建支出的转销是否合理 合 规 转出投资和待核销基建支出的成本计算是否正确 26 内容之十一 审核结余资金 n核实银行存款 现金和其他货币资金 查明有无小金 库 n审查库存材料盘亏 重点审查有无隐蔽 转移 挪用 库存物资等问题 如有库存器材积压情况 要查明原 因 n审核库存材料单价 查明有无提高或压低库存物资单 价等问题 n审查往来账款
14、 核实债权债务 重点审查有无转移 挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题 27 内容之十二 审核基建收入 n查清基建收入来源 核实基建收入数额 n审查基建收入分配依据 核实基建收入分配数额 n审查上交和留成使用情况 28 内容之十三 审核投资包干结余 根据项目总承包合同 核实包干指标完成情况 查明 有无将完成工程投资作为包干结余参与分配 以及包 干结余分配是否合规 29 内容之十四 审核工程项目管理情况 n项目建设程序审核 主要包括对项目立项 可行性研 究报告 初步设计等程序性内容的审批情况进行审核 n项目建设组织管理情况的审核 主要审查建设是否符 合项目法人制 招投标制 合同制和工程监理制等
15、基 本建设管理制度的要求 n项目是否办理开工许可证 n项目施工单位资质是否与工程类别以及工程要求的资 质等级相适应 n项目施工单位的施工组织设计方案是否合理等 30 内容之十五 审核财务管理与内部控制 项目财务管理及会计核算情况审核 主要包括 n项目财务管理和会计核算是否按基建财务及会计制度 执行 n会计帐簿 科目及帐户的设置是否符合规定 项目建 设中的材料 设备采购等手续是否齐全 记录是否完 整 n审查资金使用 费用列支是否符合有关规定 n建设项目的内部控制情况 31 内容之十六 投资效果评价 实际工期与计划定额工期对比 分析工期提前或拖后 的原因以及对投资效益的影响 是否达到预期效果 经济
16、 社会等等 32 内容之十七 其他方面 n其他根据国家有关规定和建设项目具体情况确定的审 核内容 n如国债项目 亚行贷款等特殊规定 33 第三部分 审计中发现的常见问题与案例分析 n资金来源与投入循环 n资金使用与投资支出循环 n交付资产循环 n项目管理方面 n财务管理与内部控制方面 34 一 资金来源与投入循环 资金拨付不及时 上级主管单位滞留建设资金 案例分析 根据审计 我们发现在某工程中项目资金拨款与工程 进度不同步 该工程从1997年至2001年竣工验收时 上级主管单位向建设单位累计拨款36 710 26万元 仅 为批复的概算总投资75 736 6万元的48 47 由于拨 款不到位导致工程建设需要大量银行借款 从而利息 费用超支6000余万元 同时由于审计范围受到限制 一般无法对项目上级主 管单位进行延伸审计 导致无法了解资金滞留的具体 情况 35 二 资金来源与投入循环 项目上级主管单位占用项目建设资金 案例分析 在审计过程中 我们发现项目主管单位存在以代为偿 还借款利息或直接以其他名目列支工程成本的方式占 用项目资金 虚列工程成本的现象 在某项目审计中 我们发现项目上级主管
