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1、个人所得税 一 我国个人所得税的征收范围 1 工资 薪金所得 适用3 45 的7级累进税率 2 经营所得 适用5 35 的5级累进税率 含企事业单位承包经营所得 3 劳务报酬所得 包括个人技术服务 介绍服务 代办服务等 4 特许权使用费所得 5 利息 股息 红利所得 6 财产租赁所得 如 个人出租房屋 各地方政府对于私人房屋出租有一定的优惠政策 如哈尔滨规定 月租的起征点为2万元 综合税率为12 7 财产转让所得 如 个人转让房屋 8 稿酬所得等 9 偶然所得 如 体彩中奖 10 国务院规定的其他所得 二 工资 薪金的个人所得税筹划 1 工资等应交个人所得税 l 每月工资薪金收入 5000 应
2、由个人负担的3险1 l金 专项附加扣除 适用税率 速算扣除数 l例 王某个人月工资12000元 应由个人负担的3险1金为 1800元 不考虑专项附加扣除 l每月应交个人所得税 12000 5000 1800 10 210 310元 2 工资所得的范围认定 1 包括 个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终 加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 2 不包括 托儿补助费 独生子女补贴 3 下列各项个人所得 免纳个人所得税 1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放 军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科 学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方 面的奖金
3、2 国债和国家发行的金融债券利息 3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 6 军人的转业费 复员费 7 按照国家统一规定发给干部 职工的安家 费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 1 残疾 孤老人员和烈属的所得 2 因严重自然灾害造成重大损失的 3 其他经国务院财政部门批准减税的 4 有下列情形之一的 经批准可以 减征个人所得税 5 目前下列各项免征个人所得税 国债利息收入 银行存款利息收入 单位为个人交纳的4险1金 个人提取的3险1金 个人炒股票 基金 权证 期货的收益 彩票中奖每次不超过1万元的 3 关于个人年收入超过12万元的自行 申报问
4、题 1 个人年收入的范围包括10类 2 申报与交税是两个概念 3 申报不影响应当享受的减免税待遇 但 可以确认收入的永久合法性 例如 王某本年个人收入如下 月工资收入6000元 平时每月不用交个税 年终奖300000元 单位财务科已代扣个人所 得税41160元 转让私人住宅1套 收益1700000元 转让 时相关部门已经征收相关税费 国债利息收入20000元 买彩票中奖500万元 兑奖时已由体彩中心 扣除个人所得税100万元 炒股票赚取 含打新股 90万元 l以上资料表明 该公民本年年全年收入共 799 2万元 超过12万元的申报标准 应于 下年3月31日前自行申报 但是 炒股票的 收益 国债
5、利息收入免税 故这部分收入只 申报不交税 l工资等其他各项收入已扣缴个人所得税 只 要计算正确 此项申报不用再交税 l如果孩子出国留学 转款200万元属于合法 收入 补充资料1 工资 薪金所得适用个人所得税累进税率表 级级数全月应纳应纳 税所得额额 含税级级距 税率 速算扣除数 元 一不超过过3000元的30 二超过过3000元至12000元的部分10210 三超过过12000元至25000元的部分201410 四超过过25000元至35000元的部分252660 五超过过35000元至55000元的部分304410 六超过过55000元至80000元的部分357160 七超过过80000元的
6、部分4515160 补充资料2 6 3的年终个税汇总计算方法 1 工资薪金每月应预交个人所得税 应纳税所得额 税率 数 算扣除数 2 个人工资薪金应纳税所得额 月工资薪金收入 5000 应由个人负担的四金 3 个人负担的四金为 1 住房公积金 2 医疗保险费 3 基本养老保险 4 失业保险 4 基本计算运用 某员工月工薪收入21000元 应由个人负担的3险1金金共2800 元 则 1 月工资薪金应纳税所得额 21000 2800 5000 13200元 2 适用最高档次的税率为20 应交个人所得税 13200 20 1410 1230元 补充资料3 年终汇总计终汇总计 算的内容 1 个人年收入
7、 1 居民纳税义务人 境内外所得汇总计算 即 个人年收入 境内 境外 A 境内有居所 B 境内没居所 但在境内一年工作或生活满183天 2 非居民纳税义务人 境内所 2 专项附加扣除 6项 1 房贷利息 每月抵扣1000元 l仅限首套房 只能享受一次 l商业贷款或公积金贷款均可 l可以夫妻双方中住意一方抵扣 但不能同时抵 扣 问题 单身者是否享受 个税法并未限定套 数 对改善性居房贷款利息不公平 买不起房的 租房者怎么办 2 房租支出抵个税 l抵扣标准分3档 l前提 工作或经常居住城市无房 l标准 1200元 月 直辖市 省会城市 计 划单列 市 国务院确定的其他城市 1000元 月 其他人口
8、超过100万的城市 800元 月 人口低于100万的城市 l 注意 夫妻双方在同一城市 只能由一方抵 扣 不在同一城市的 均可享受抵扣 l无须发票 应保存好租赁合同 便于单位扣税 3 教育支出抵个税 l范围 子女学前教育和学历教育 子女满3 岁的学前教育至博士阶段 l标准 每个孩子每月抵扣1000元 不受孩子 数量限制 l夫妻双方任意一方均可抵扣 但不能重复 l 注意 证明材料 l 3岁前 博士后不考虑 l 定额扣除 无须发票 4 继续教育支出抵扣个税 l 学历继续教育 在学习期间 每月抵扣 400元 l 职业资格教育 在取得证书的年度 每 月抵300元 5 赡养老人附加扣除 赡养对象 60岁
9、以上 l原则 纳税人为独生子女的 每月2000元定额扣除 非独生子女 l 平均分摊 l 被赡养人指定分摊 l 赡养人约定分摊 l指定分摊或约定分推的 每一纳税人每月不超过 1000元 l提示 赡养2位及以上老人的 不能加倍 l 其他法定赡养 享受同等待遇 其他法定赡养人的限制 l祖父母 外租父母的子女已经去世 l实际对祖父母 外祖父母 承担赡养义务的孙 子女 外孙子女 问题 忽略了父母对上辈无赡养能力的情况 应有书面分摊协议作依据 6 大病医疗附加扣除 l大病医疗定义 由个人负担超过15000元的医 药费用支出部分 l纳税人应当留存医疗服务收费相关票据原件或 复印件 l原因 由纳税人本人在办理
10、汇算清缴时扣除 l标准 按每年60000元限额据实扣除 l 问题 仅限本人 未考虑配偶 老人及子女 7 理论月扣除极限 以2孩为 标准计算 l 独生子女 房贷 大病等 单项扣除每月极限值 为 l1000 2 孩子 1000 房贷 2000 赡养 400 学历 300 职业资格证 5000 大病 医疗 l 10700元 l 租房 其他 理论极限值10900元 8 子女教育 房租等夫妻间抵 扣选择的节税技巧 l核心 税率差的节税方法 例 郑先生 李太太夫妻2人均有工薪收入 并育有2位子女 省城租房 郑先生月工资及奖 金收入40000元 由个人负担的3险1金6200元 目前正攻读在职博士 同时在考取
11、证券职业资 格 李太太每工薪收入11600元 由个人负担的 3险1金为1800元 双方均为独生子女 子女教育 房租 由哪一方选择抵扣更节税 方案一 由郑先生享受抵扣 l郑生每月应纳税所得额 40000 5000 6200 2000 1200 1000 2 400 300 22700元 每月应交个税 22700 20 1410 3130元 李太月应纳税所得额 11600 5000 1800 2000 2800元 每月应交个税 2800 3 84元 小计 3130 84 3214元 方案二 由李太享受抵扣 l郑生月应纳税所得额 22700 3200 25900元 l月应交个税 25900 25 2
12、660 3815元 l李太月应纳税所得额 2800 3200 400元 l免交个税 l两方案个税差 3815 3214 601元 9 另外3项收入 并入工薪计 算个税的敏感问题 l并入的内容 劳务所得 稿酬所得 特许权使 用费所得 l原则 以上3项费用 每项每次收入不足4000 元的 先扣800元 超过4000元的 先扣20 剩余并入工薪收入 年终汇总计算个税 目的 当工薪不足享受附加抵扣时 可从以上 3项应税收入中继续享受税前抵扣 10 社保入税 待决难题 l 明年开始 社保 3险1金 统一由税务局征 收 l 征收基数 实发工资 平均工资 核定的最 低工资 l 过去的是否查与补 查补标准 追朔期多长 l 目前有的省市通知查3年 有的查1年 l企业人工成本更高 不堪重负 如何处理 三 此次个税改革的总结 1 改革的目的 为建立综合与分类相结合的个税 体系作准备 2 工薪免征额提高到5000元 月 并增加6个附 加扣除 关注民众住房 子女读书 大病等三难 问题 3 拉大了前3档税率级差 4 年收入30万以下的群体减税明显 过半 个人月收 入在8000 10000元的减负最多
