【新编】关联交易同期资料培训讲义

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1、2011年度关联交易同期资料讲解 尤尼泰广州税务师事务所有限公司 珠海分所 主要内容 一 中国转让定价新税制概要 二 同期资料的含义及与关联申报的联系 三 同期资料准备义务的判断 四 同期资料准备报送的相关要求与法律责任 五 同期资料的内容 六 如何准备同期资料 七 同期资料存在的主要问题 一 中国转让定价新税制概要 一 中国转让定价新税制架构 一 中国转让定价新税制概要 二 新税制下企业的义务和风险 二 同期资料的含义及与关联申报表的联系 一 同期资料的含义 企业发生关联交易的当年度 与关联业务往 来有关的价格 费用的制定标准 计算方法 说明 以及组织结构 生产经营状况等一 系列资料 同期

2、与关联交易发生同期 资料 主要陈述 说明关联交易的文档和 相关表格文件 二 同期资料的含义及与关联申报表的联系 一 同期资料的含义 同期资料是我国特别纳税调整相关文件中 提出的新概念 同期资料准备也是企业必 须承担的一项法定义务 其相应的举证责 任倒置 有利于维护税法的严肃性 是促 进企业主动调增和稳定关联交易利润水平 的一项重要举措 对避税行为可以起到有 效的震慑作用 同时加强同期资料管理 也是税务部门获取关联交易相关信息的重 要来源 有利于提高反避税工作水平 二 同期资料的含义及与关联申报表的联系 二 与关联申报表的联系 关联申报表 企业年度关联业务往来报告 表 国税发 2008 114号

3、 同期资料 企业关联业务往来情况 同 期 说明 资料 联系 内容对象都是企业发生的关联关系 和关联交易 关联申报表是对企业关联关 系和关联交易类型 金额等基本信息的汇 总申报 同期资料则是对申报的同期关联 交易涉及的价格 费用的制定标准 计算 方法 及其相关行业 企业发展情况等的 综合性详细陈述和说明 二 同期资料的含义及与关联申报表的联系 二 与关联申报表的联系 区别 存在关联关系和关联交易就需 要提供企业年度关联业务往来报告表 这些报表已经被纳入企业所得税汇 算清缴进行管理 但并非所有企业都需要准备同期资料 关联交易达到一定标准的企业才需 要按照规定准备同期资料 二 同期资料的含义及与关联

4、申报表的联系 三 企业年度关联业务往来报告表 填写实例 表一 关联关系表 表二 关联交易汇总表 表三 购销表 表四 劳务表 表五 无形资产表 表六 固定资产表 表七 融通资金表 表八 对外投资情况表 表九 对外支付款项情况表 三 同期资料准备义务的判断 三 同期资料准备义务的判断 一般性判定标准 前提 发生关联交易 发生关联交易的企业同时符合以下三种情形的 需准备同 期资料 1 外资股份高于50 或关联交易包含境外关联交易 2 关联交易不属于执行预约定价的范围 3 年度发生的关联购销金额 来料加工业务按年度进出 口报关价格计算 即含料值 在2亿元人民币以上 或关 联购销以外的其他关联交易的金额

5、 关联融通资金按利息 收付金额计算 在4000万元人民币以上 上述金额包括企 业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关 联交易金额 三 同期资料准备义务的判断 举例 A公司2009年度外资占股比例60 关联交易情况如 下 a 关联购销交易金额21000万元 2 1亿元 其中境内 关联销售机器设备 固定资产 2000万元 其中境内 关联销售机器设备 固定资产 2000万元 关联劳务支 出150万元 没有签订任何预约定价安排协议 判定 需要准备同期资料 依据 外资占股比例高于50 关联购销金额大于2亿 关联交易不属于预约定价安排范围 三 同期资料准备义务的判断 b 关联购销交易金额5亿元

6、 关联劳务支出150万元 关联劳务收入350万元 关联支付技术使用费2千万元 商标法2千万元 其中 S产品的境外关联购销业务 已签订并执行预约定价安排协议 当年度S产品的关 联外销金额为2亿元 相应的关联材料购进金额为1亿 5千万元 判定 需要准备同期资料 依据 外资占股比例高于50 虽然关联购销金额减除 预约定价安排涉及的金额后为1 5 5 2 1 5 亿元 但其他关联交易金额为4 35千万元 大于4千万元 且无签订相关成本分摊协议或预约定价安排 三 同期资料准备义务的判断 C 关联销售金额1亿9千万元 分摊列支集团营 销费用2千万元 关联劳务收入500万元 关联 支付商标费2千万元 其中

7、企业已就集团营销 费用签订成本分摊协议 并报税机关备案审核 判定 成本分摊协议涉及金额之外的关联交易 不需要准备同期资料 依据 企业关联购销金额少于2亿元 其他关联交 易金额剔除成本分摊协议涉及的金额后为2 5 2 0 5 2 2 千万元 小于4千万元 三 同期资料准备义务的判断 d 关联购销交易金额为3亿元 关联劳务支 出500万元 上述金额全部为境内关联交易 无签订任何预约定价安排协议 判定 需要准备同期资料 依据 外资占股比例高于50 企业关联购 销金额大于2亿元 且不属于预约定价范围 三 同期资料准备义务的判断 e A公司2010年度外资占股比例下降为40 关联购销交易金额仍为3亿元

8、关联劳务支 出150万元 上述金额全部为境内关联交易 无签订任何预约定价安排协议 判定 不需要准备同期资料 依据 外资占股比例低于50 企业关联交 易仅为境内交易 三 同期资料准备义务的判断 1 外资占股比例为各外资股东股份比例之和 不是 单看某一个外资股东或者控股股东所占的股份比例 2 关联交易金额为收取和支付双向交易金额合计 即关联购销金额包括关联购销和关联销售 关联劳务 交易金额包括关联劳务支出和收入等 对照关联申报 表 3 来料加工业务关联销售金额需加上料值 关联融 通资金则只按利息收付金额计算 不含本金 4 没有向税务机关备案审核的成本分摊协议 以及 没有正式签订或已签订但未执行的预

9、约定价安排 所 涉及的关联交易金额不得减除 三 同期资料准备义务的判断 境外注册居民企业同期资料准备 国家税务总局公告2011年45号 境外注册 中资控股居民企业所得税管理办法 试行 的二十七条 非境内注册居民企业应当按照企业所得税 法及其实施条例以及 特别纳税调整实施 办法 试行 国税发 2009 2号 的 相关规定 履行关联申报及同期资料准备 等义务 三 同期资料准备义务的判断 特殊性判定标准 l 以一下类别企业 无论是否达到准备同期的一般 标准 且需要准备 并在规定之前向主管税务机 关报送当年度同期资料 1 当年度发生亏损的承担有限功能和风险的外资 企业 国税函 2009 363号 2

10、转让定价跟踪管理期内的企业 2号文45条 3 执行成本分摊协议期间的企业 2号文74条 4 关联债资比例超过标准比例的企业 如要 税前扣除超比例的利息支出 2号文89条 三 同期资料准备义务的判断 特殊性判定标准 国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通 知 国税函 2009 3630号规定 一 跨国企业在中国境内设立的承担单一生产 来料加 工或进料加工 分销或合约研发等有限功能和风险的 企业 不应承担金融危机的市场和决策等风险 按照功 能风险于利润相配比的转让定价原值 应保持合理地利 润水平 二 上述承担有限功能和风险企业如出现亏损 无论是 否达到准备同期资料标准 均应在亏损发生年度准

11、备同 期资料及其他相关资料 并于次年6月20日之前报送主管 税务机关 三 同期资料准备义务的判断 有限功能和风险企业 的判定 有限功能和风险 承担单一生产 来料加工 或进料加工 分销或合约研发等功能 有限 有限承担某项功能和对应产生的损 失和风险 单一生产企业 单一来料加工或进料加工 或以来料加工或进料加工为主的企业 三 同期资料准备义务的判断 集团内企业功能风险承担与利润归属应相匹配 l对企业集团而言 生产制造 销售 研发 管 理 投资等不同的功能 在集团内成员间的分担 各不相同 我国税法明确规定 关联企业间业 务往来应遵循独立交易原则 集团内企业的利 润归属应与独立企业类似功能风险承担情况

12、下 所获取的利润大致相符 否则会面临税务机关 转让定价调查风险 四 同期资料准备报送的相关要求与 法律责任 一 法律 依据企业须按纳税年度准备 保存 并按税务机 关要求提供其关联交易的同期资料 所得税法43 条 实施条例114条 实施办法13条 注意 企业准备完毕同期资料后 在一般情况下 无需主动向税务机关提交同期资料 只有在税 务机关要求下 或属于特殊情形 才需在规定期 限内向税务机关报送同期资料 但企业主动提交 同期资料的 主管税务机关也应及时受理 四 同期资料准备报送的相关要求与 法律责任 二 准备 保存和报送的期限 准备期限 在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备 完毕 2008年

13、度为特例 可以延期到2009年年底 但2009 2010 2011年三个年度并无例外规定 在时间上大体与 汇算清缴一致 保存时 自关联交易发生年度的次年6月1日起保存10年 合并 分立后的企业继续保存 例如 2011年度的同期资料可以2012年6月1日前准备完毕 并且自2012年6月1日起保存10年 一直保存到2022年5月 31日为止 四 同期资料准备报送的相关要求与 法律责任 二 准备 保存和提交的期限 提交期限 1 自税务机关要求之日起20日内提供 被动 不要就不交 2 跟踪管理期内的企业 签订成本分摊协议的企业 亏损 的有限功能的外资企业在6月20日前提供 主动 3 关联债资比例超过标

14、准比例的企业 如要税前列支扣除 超过比例的利息支出 按税务机关要求 即要求之日起20日 内 提供说明关联债资比例合理的同期资料 注 企业因不可抗力无法按期提供同期资料的 应在不可抗 力消除后20日内提供同期资料 四 同期资料准备报送的相关要求与 法律责任 三 法律责任 1 未保存同期资料的 税务机关可按征管法60条 和62条的规定处以罚款 2 拒绝提供同期资料 或提供虚假资料未能真是 反映关联业务往来情况的 税务机关可按征管法 70条 征管法实施细则96条 所得税44条 所得 税法实施条例115条规定处理 10000元以下 10000 50000元罚款 核定应纳税所得额 四 同期资料准备报送的

15、相关要求与 法律责任 三 法律责任 3 未提供同期资料 如税务机关对企业做出特别 纳税调整的 加收的税款利息的利息率须上浮5 个百分点计算 4 未按规定准备 保存和提供同期资料的 税务 机关不受理其预约定价申请 五 同期资料的内容 同期资料内容主要包括五大类 一 组织结构 二 生产经营情况 三 关联交易情况 四 可比性分析 五 转让定价方法的选择和使用 五 同期资料的内容 1 集团组织结构 股份结构 2 关联关系年度变化情况 3 发生交易的关联方情况 名称 地址 关联企业高管人员构成情况 关联个人家 庭成员构成情况 4 对关联交易定价有直接影响的关联方名 称 5 关联方的所得税税率 税收优惠情

16、况 五 同期资料的内容 n二 生产经营情况 l 一 行业情况 宏观 发展概况 行业限制 产业政策 市场竞争环境 l 二 企业自身情况 微观 1 今年来的发展变化概况 经营策略 对定价的影响 行 业发展状况对企业的影响 企业所处的行业地位和竞争对手情 况 2 主要经营项目和产品 主营业务收入及其占收入总额的比 重 主营业务利润及其占利润总额的比重 3 集团产业链情况和企业所处地位 集团合并财务报表 4 内部组织结构 企业及关联方在关联交易中承担的功能 风险 使用资产等 五 同期资料的内容 三 关联交易情况 l 一 关联交易类型和流程 1 交易类型 参与方 交易基本情况 时间 金额等 2 关联交易流程图 信息流 发票 合同 结算单 物流资金流 关联与 非关联交易流程的异同 l 二 贸易方式 采用的贸易方式 年度变化情况及其理由 l 三 定价原则 关联交易定价原则及定价时所考虑的经济法律因素 l 四 是否涉及无形资产及其对定价的影响 l 五 财务核算情况 关联和非关联交易的收入 成本 费用的划分 按比例划分的说明确定划分比例的理由 l 六 与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况说明 五