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1、应收和预付款 项 1 应收和预付款项包括 应收票据 应 收 账款 预付账款和其他应收款 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款和其他应收款 第四节 坏账及其核算 2 第一节 应收票据 3 一 应收票据分类 应收票据 是指企业收到的商业汇票 1 按承兑人不同分 商业承兑汇票和银 行承兑汇票 2 按是否计息分 不带息商业汇票和带 息商业汇票 4 二 应收票据的核算 1 收到票据时按其面值入账 借 应收票据 面值 贷 主营业务收入等 应交税金 增 进 5 2 计提利息 带息票据 应于期末 指 中 期期末和年度终了 计提利息 并增加 票 据的账面价值 即 借 应收票据 利息额 贷 财务费
2、用 6 3 到期收到款项 借 银行存款 贷 应收票据 面值 利息 7 4 承兑人违约拒付或无力偿还票款时 借 应收账款 贷 应收票据 票面值 利息 5 银行承兑汇票到期企业无款支付时 借 应付票据 面值 利息 贷 短期借款 8 例1 1 甲企业向乙企业销售产品100 000元 款未收 已办妥托收手续 增值税率为 17 借 应收账款 乙 117 000 贷 主营业务收入 100 000 应交税金 增 销 17 000 9 2 10日后 甲企业收到乙企业寄来一份 三个月的无息商业承兑汇票 抵付产 品货款 借 应收票据 117 000 贷 应收账款 117 000 10 3 三个月后 应收票据到期收
3、回票面金 额117 000元存入银行 借 银行存款 117 000 贷 应收票据 117 000 11 三 应收票据利息计算 利息 票面金额 利率 期限 商业汇票期限有 月 和 日 两种方法 1 按 月 表示 如4月15日签发的一个月票据 到期日应 为5月15日 2002年2月28日签发的三 个月期的商业汇票 到期日为5月31日 12 2 按 日 表示 常把一年定为360天 通常出票日和到期日 只能计算其中 的一天 即 算头不算尾 或 算尾不算 头 例如 4月15日签发的90天的票据 其 到期日应为7月14日 13 例2 某企业2001年9月1日销售产品给A 公司 货已发 发票上注明的销售收入
4、 为100 000元 增值税额17 000元 收到A 公司交来的商业承兑汇票一张 期限为6 个月 票面利率为10 要求 编制收到票据 年终计提利息 到期收回分录 14 1 收到票据 借 应收票据 117 000 贷 主营业务收入 100 000 应交税金 增 销 17 000 2 计提利息 年终2001年12月31日 利息 117 000 10 12 4 3 900 元 借 应收票据 3 900 贷 财务费用 3 900 15 3 2002年3月1日 到期收回 收款金额 117000 117 000 10 12 6 122 850 元 2002年票据利息 117 000 10 2 12 1 9
5、50 元 借 银行存款 122 850 面值 利息 贷 应收票据 120900 117000 3900 财务费用 1950 16 四 应收票据转让 应收票据背书转让取得所需物资时 借 物资采购 库存商品 在途物资 应交税金 增值税 进项税额 银行存款 票据金额多余退回 贷 应收票据 账面价值 银行存款 票据金额不足补付 17 五 应收票据贴现 1 贴现含义 票据持有人将未到期的票据在背书 后送交银行 银行受理后从票据到期 值中扣除按银行贴现利率计算的贴现 利息 然后将余额付给持票人 18 2 贴现的计算 1 贴现所得金额 票据到期值 贴现息 2 票据到期值 面值 到期利息 面值 面值 年利率
6、360 期限 天数 或 面值 面值 年利率 12 期限 月数 无息票据 票据的到期值 面值 3 贴现息 到期值 贴现率 360 贴现天 数 4 贴现天数 贴现日至到期日的实际天数 1 19 按照中国人民银行 支付结算办法 的规定 贴现天数为贴现日至商业汇 票到期前一日 承兑人在异地的 贴 现利息的计算应另加3天的划款日期 20 3 贴现的会计分录 借 银行存款 贴现所得金额 财务费用 所得额小于账面值 贷 应收票据 票据账面金额 财务费用 所得额大于账面值 21 例3 2001年5月2日 企业持所收取的 出票日期为3月23日 期限为6个月 面值为110 000元的不带息商业承兑汇 票一张到银行
7、贴现 假设该企业与承 兑企业在同一票据交换区域内 银行 年贴现率为12 计算贴现额 并编制 分录 22 解 到期日为9月23日 贴现日为5月2日 贴现天数 贴现日至到期日的实际天数 1 30 30 31 31 23 1 144天 贴现息 110000 12 360 144 5280 元 贴现净额 到期值 贴现息 110 000 5 280 104 720 元 会计处理如下 23 会计处理如下 借 银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷 应收票据 110 000 24 4 已贴现票据到期后 承兑人无力 支付 1 贴现企业应按票据本息转作 应收 账款 借 应收账款 面值 利息 贷 银行
8、存款 25 2 如果申请贴现的企业的银行存款账 户余额不足 银行将作为逾期贷款处 理 贴现企业作账务处理为 借 应收账款 贷 短期借款 26 第二节 应收账款 27 一 应收账款的计价 按实际发生额入账 计价时要考虑商 业折扣和现金折扣等因素 一 商业折扣 商业折扣 在商品标价上给予的扣除 目的是鼓励顾客多卖 应收账款按扣除商业折扣后的实际销 售价入账 28 二 现金折扣 现金折扣 为鼓励债务人在规定的期 限内付款 而向债务人提供的债务扣 除 目的是鼓励顾客及早付款 例如 2 10 1 20 n 30 应收账款入账方法 两种 1 总价法 2 净价法 29 1 总价法 将没有减去现金折扣的金额作
9、为应收账款 的入账价值 在总价法下 销售方把给予客户的现金折扣 作为财务费用处理 借记 财务费用 我国的会计实务中通常采用总价法 30 2 净价法是将扣减现金折扣后的金额 作为应收账款的入账价值 31 我国会计实务中 应收账款入账价值为 应收账款按扣除商业折扣但未扣 除现金折扣的金额入账 32 1 销售时 借 应收账款 11 700 贷 主营业务收入 10000 12 5 1000 80 应交税金 增 销 1 700 33 2 10天内收到货款 借 银行存款 11 466 财务费用 234 贷 应收账款 11 700 34 Jc jc v 员试题 英格驾考 科目一科目四考试 35 3 10天至
10、20天内收到货款 借 银行存款 11 583 财务费用 117 贷 应收账款 11 700 36 4 20天后收到货款 借 银行存款 11 700 贷 应收账款 11 700 37 第三节 预付及其他应 收款 38 一 预付账款 一 预付账款 预先支付给供货单位的款项 二 设置 预付账款 科目进行核算 三 预付账款不多的企业 可以将预付的货 款 记入 应付账款 科目的借方 39 3 补付货款时 借 预付账款 贷 银行存款 4 退回多付的货款时 借 银行存款 贷 预付账款 5 无法再收到所购货物时 驾考宝典 驾 考宝典科目四 40 二 其他应收款 一 其他应收款 指除应收票据 应收账款和预付账
11、款以外的其他各种应收 暂付款 41 二 其他应收款包括 1 应收的各种赔款 罚款 2 应收出租包装物的租金 3 应收的各种垫付款 4 备用金 5 存出保证金 如租入包装物而支付 的押金 6 预付账款转入 42 第四节 坏账及其核算 43 一 坏账含义 指应收但无法收回的应收账款 由 于发生坏账而产生的损失 称为坏账 损失 44 二 坏账的确认条件 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍无法 收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍 无法收回 3 债务人逾期三年以上未履行偿债义务 并有足够的证据表明无法收回 45 三 坏账准备的提取规定 1 应收账款 其他应收款应于期末计提坏 账准备 2 计提比例由
12、企业自行确定 一经确定 不得随意变更 46 四 坏账准备的核算方法 坏账的核算方法有两种 直接转销法 和备抵法 我国规定采用备抵法 47 1 备抵法含义 按期估计坏账损失 计提坏账准备 48 3 备抵法账务处理 1 期末计提坏账准备时 借 管理费用 贷 坏账准备 2 当期发生坏账时 借 坏账准备 贷 应收账款 49 3 收回已核销的坏账时 借 银行存款 贷 应收账款 同时 借 应收账款 贷 坏账准备 4 期末时冲销多提的坏账准备时 借 坏账准备 贷 管理费用 50 4 备抵法下期末坏账估计方法 1 应收账款余额百分比法 2 账龄分析法法 3 销货百分比法 51 1 应收账款余额百分比法 驾驶证
13、考试 科目 一模拟考试c1 金手指驾驶员考试2016 科目一 52 例 某企业从2000年开始采用备抵法进 行坏账损失的核算 采用应收账款余 额百分比法估计坏账损失 提取坏账 准备的比例为3 2000年末应收账款 的余额为1 000 000元 2001年发生了 坏账损失6 000元 其中甲单位1 000元 乙单位5 000元 年末应收账款为1 200 000元 2002年 已冲销的上年乙 单位应收账款5 000元又收回 期末应 收账款1 300 000元 要求进行有关账 务处理 53 1 2000年提取坏账准备 分析 2000年末应提取的坏账准备数 1 000 000 3 3 000元 借 管
14、理费用 3 000 贷 坏账准备 3 000 54 2 2001年发生坏账时 借 坏账准备 6 000 贷 应收账款 甲单位 1 000 乙单位 5 000 55 会计分录为 借 管理费用 6 600 贷 坏账准备 6 600 56 4 2002年又收回上年已作为坏账核销 的乙单位账款5 000元 借 应收账款 乙单位 5 000 贷 坏账准备 5 000 同时 借 银行存款 5 000 贷 应收账款 乙单位 5 000 57 5 2002年末计提坏账准备的账务处理为 分析 2002年应准备的坏账准备数 1 300 000 3 3 900元 即2002年末 坏账准备 的期末余额应为3 900元
15、 坏账准备 3 600 5 000 3 900 3 600 5 000 3 900 3 900 5 000 3 600 4 700元 58 说明2002年末应冲销多准备的坏账准备 金4 700元 会计分录为 借 坏账准备 4 700 贷 管理费用 4 700 59 2 账龄分析法 据应收账款入账时间的长短估计坏 账损失 一般来说 账款拖欠的时间越长 发 生坏账的可能性就越大 60 1 8月发生坏账损失时 借 坏账准备 1 600 贷 应收账款 1 600 2 年末计提坏账准备的账务处理为 借 坏账准备 200 贷 管理费用 200 61 3 销货 赊销百分比法 据赊销金额的一定百分比估计坏账 损失 例 某公司2001年初 坏账准备 余额为 5 000元 2001年全年未发生坏账损失 2001年全年的赊销金额为300000元 根据以往资料和经验 估计坏账损失 率为1 5 试做年末计提坏账准备的 会计分录 62 分析 年末估计坏账损失 期末应准备的坏账 准备数 300 000 1 5 4500 元 年末应计提的坏账准备 4 500 5 000 500 元 会计分录为 借 坏账准备 500 贷 管理费用 500 63
