【新编】应收及预付款项3

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1、第四章 应收及预付款项 应收账款的核算 应收票据的核算 预付账款的核算 其他应收款的核算 应 收 项 目 第一节 应收票据的核算 一 应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的 由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金 额的书面承诺 是持票企业拥有的债权 如商 业汇票 汇 票 承 兑 方 应收 票据 应付 票据 按承兑人分银行承兑和企业承兑两种 按是否带息分带息票据和不带息两种 二 应收票据的特点 1 具有较强的法律约束力 承兑方到期无条 件付款 2 具有预期的经济利益 票面值 利息 3 具有更高的流动性 可以在到期前向银行 贴现或背书转让 特别提醒 支票不属于 票据 三 应收票据入账

2、价值的确定 在会计上有两种确认方法 对于不带息票据 按照票据的面值 确认 即企业在收到应收票据时一般按 应收票据的面值确认入账 对于带息票据 在会计期末 主要 是指中期期末和年度终了 按应收票据 的票面价值和规定的利率计提利息 相 应地增加应收票据的账面余额 四 应收票据的账务处理 1 账户设置 主营业务收入 应收票据 应收数 收回数 银行存款 面值 到期收回 收回数 应交税费 利息 贴现转让 收回数 期末余额 财务费用 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 无 但应设置 应收票据备查簿 登记每张票据 以备查考 账户性质 费用类 2 核算举例 1 不带息票据的核算 例

3、4 13 公司销售产品一批 价款500 000 元 增值税85 000元 收到一张对方已承兑的商 业汇票 借 应收票据 585 000 贷 主营业务收入 500 000 贷 应交税费 应交增值税销项税 85 000 例4 14 上述汇票到期 公司按期 收回款项 存入银行 借 银行存款 585 000 贷 应收票据 585 000 2 带息票据的核算 1 带息票据的概念 应根据票面金额 票面利率和票据存 续期间等计算到期利息的票据 第二节 应收账款的核算 一 应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务 企业 的主营业务 而应向购货 或接受劳务 单位收取的款项 二 应收账款的确认 1 应收账款范围的

4、确认 包括销售商品 提供劳务等应收取 的价款 增值税税款和代垫的运费 2 应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确 认 结合权责发生制确认收入的做法 加深理解 3 确认应收账款的必要手续 应具有表明商品销售或劳务提供过 程已经完成 或债权债务关系已经成立 的书面依据 三 应收账款入账价值的确定 1 基本确认方法 按照交易日的实际发生额确认应收 账款的入账价值 例4 16 公司赊销商品一批 售价 100 000元 增值税17 000元 为对方代 垫运费1 000元 应收账款总价为 100 000 17 000 1000 118 000 元 应收账款在发生时按实际发生额记 入 应收账

5、款 账户即总价法 在我国 对应收账款是采用总价法进行核算的 2 关于现金折扣与净价法 现金折扣 是在赊销产品的情况下 销售方 债权人 为鼓励购买方 债务人 尽早付款而给予债务人的债务折扣 表 达式为 折扣百分比 付款期限 天数 补例 公司赊销商品一批 售价585 000元 价款 税金 赊销期一个月 现金 折扣条件为2 10 1 20 0 30 各期现金折扣及应收款计算如下 购货方10天以内付款 585 000 2 11 700 元 购货方10天以上付款 585 000 1 5 850 元 购货方20天以上付款 585 000 0 0 元 购货方10天以内付款 585 000 11 700 57

6、3 300 元 购货方10天以上付款 585 000 5 850 579 150 元 购货方20天以上付款 585 000 0 585 000 元 按折扣条件 各收款期应给予购货方的现金折扣为 各收款期收款方应收回的货款为 应收货款 现金折扣 净 额 四 账户设置 主营业务收入 应收账款 银行存款 应收数 收回数 价 款 含价款 税 收回价款等 财务费用 应交税费 金 代垫运 现金折扣 费等 期末余额 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 按债务人进行明 细核算 五 核算举例 例4 16 公司赊销商品一批 售价为100 000元 增值税17 000元 为对方代垫运费1

7、 000元 已办妥托收手续 借 应收账款 118 000 贷 主营业务收入 100 000 贷 应交税费 应交增值税销项税 17 000 贷 银行存款 1 000 应收账款总额为售价 税金与代垫运费之和 应交税费17 000元为售价乘以税率17 所得 例4 17 上述应收账款改用商业汇 票结算 公司已受到对方开具的汇票 借 应收票据 118 000 贷 应收账款 118 000 例4 18 公司赊销商品一批 售价 300 000元 增值税51 000元 并规定了 相应的现金折扣条件 1 办妥托收手续时 借 应收账款 351 000 贷 主营业务收入 300 000 贷 应交税费 应交增值税 5

8、1 000 2 如果上述款项在10天内收到 借 银行存款 343 980 借 财务费用 7 020 贷 应收账款 351 000 70 200为现金折扣 343 980为实 际收到的货款 3 如果上述款项在20天内收到 借 银行存款 347 490 借 财务费用 3 510 贷 应收账款 351 000 4 如果上述款项在超过现金折扣的 最后期限收到 借 银行存款 351 000 贷 应收账款 351 000 v商业折扣 v是指企业可以从货品价目单上规定的价格 中扣减一定数额 此项扣减数通常用百分 数来表示 如15 20 25 等 扣减 后的净额才是实际销售价格 v某公司销售一批产品 按价目表

9、标明的价 格计算 金额为30000元 由于是成批销 售 销货方给购货方10 的商业折扣 销 货方应收账款的入账金额为27000元 v借 应收账款31590 v 贷 主营业务收入27000 v 应交税费 应交增值税销项税额 v 4590 借 银行存款31590 v 贷 应收账款31590 六 坏账损失的核算 1 坏账损失的概念 企业无法收回的应收账款 坏账 给 企业造成的损失 2 处理方法 1 直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账 期间费用的一种做法 优点 账务处理方法简单 缺点 造成坏账期间费用猛增 降低 当期利润水平 不符合权责发生制和配比 原则要求 补例 新世纪股份公司2006年年

10、末经 确认发生坏账损失2 000元 应收账款 资产减值损失 10 000 2 000 2 000 直接转销 2 备抵法 按照谨慎性原则要求 按期 年 估 计坏账损失 计提坏账准备金 并计入当 期 资产减值损失 待发生坏账冲销 坏账准备金的一种做法 参见下页账户 优点 符合权责发生制和配比原则要 求 能够保持各期成本费用和利润水平的 稳定性 降低了坏账损失给企业带来的风 险 3 备抵法下坏账损失的账务处理 1 账户设置 账户性质 资产类 账户结构 贷方登记增加数 借方登 记减少数 余额方向不确定 对应账户 见图示 未提足数 多提取数 结构特殊的资产类账户 按 企业会计准则 2006 规定 计提坏

11、账准备时 应借记 资产减值损失 账户 费用类 贷记 坏账准备 账户 2 各年实际提取坏账准备金数额的确定 应提取坏账准备金 提取基数 如 应收账 款年末余额 账龄或销货总额 计提比例 计算结果为本年应提取数 在此基础上应根 据 坏账准备 账户余额情况确定本期应实际提 取数 本期实际提取数 应提取坏账准备金 坏账准备 账户贷方余额 或 坏账准备 账户 借方余额 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用 结余 数 在提取年度可从应提取数中扣除 这 样仍可满足次年度抵补坏账损失需要 借方余额实质上是上年少提取数 应在提 取年度与计算出来的提取数相加 补提 以弥 补 欠账 并满足抵补次年度坏账损失需要 坏

12、账备抵 计算提取 3 核算举例 例4 19 新世纪股份公司2006年年末时 坏账准备 账户为贷方余额20 000元 计 算出来应提取坏账准备金为30 000元 补提 坏账准备金10 000元 借 资产减值损失 10 000 贷 坏账准备 10 000 坏账准备 06年末补提 10 000 06年末余额 30 000 06年末时结余 20 000 补例4 20 2007年5月 该公司发 生坏账损失8 000元 用提取的坏账准备 金予以抵补 借 坏账准备 8 000 贷 应收账款 8 000 即在2007年年末 坏账准备 账户有贷 方余额22 000元 结余数 坏账准备 06年末余额 30 000

13、07年抵补坏账 8 000 07年末余额 22 000 补例 该公司2007年年末时 坏账准 备 账户为贷方余额22 000元 计算出 来应提取坏账准备金为20 000元 冲销 坏账准备金多余部分2 000元 借 坏账准备 2 000 贷 资产减值损失 2 000 坏账准备 07年初余额 30 00007年抵补坏账 8 000 07年末余额 20 000 07年末冲销多提2 000 与提 取分 录相 反 例4 21 该公司2008年2月收回在 以前年度已转销的坏账准备30 000元 1 恢复原已冲销的应收账款和坏 账准备 借 应收账款 30 000 贷 坏账准备 30 000 坏账准备 07年

14、末余额 20 000 与抵 补分 录相 反 08年转回 30 000 现有余额 50 000 2 对收回应收账款款项的处理 借 银行存款 30 000 贷 应收账款 30 000 第三节 预付账款的核算 一 预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中 按 照规定预先支付给供货企业的货款 二 账户设置 银行存款 预付账款 原材料 预付数 收货数 价款数 价税款 价款数 补付数 交税金 应交税费 期末余额 交纳数 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 应按预收货款 企业名称设置明细账户 三 核算举例 例4 22 公司用银行存款250 000元预 付给某供货企业 订购甲材料

15、 借 预付账款 某单位 250 000 贷 银行存款 250 000 例4 23 1 订购的甲材料款到货 价款600 000元 增值税进项税额102 000元 借 原材料 甲材料 600 000 借 应交税费 应交增值税 102 000 贷 预付账款 某企业 702 000 例4 13 2 订购甲材料款不足部 分452 000元 应付702 000 已付250 000 用 银行存款支付 借 预付账款 某单位 452 000 贷 银行存款 452 000 这时的452 000元虽然也记入 预付账款 账户借方 但为补付数 是为了结平该账户的记 录 而不是预付款数 预付数多于使用数的账务处理 假定上

16、例中预付数为250 000元 实际使 用数为234 000元 余款16 000元退回 会计分录为 借 银行存款 16 000 贷 预付账款 某单位 16 000 这时的16 000元记入 预付账款 账户贷方 是为了结平该账户的记录 而不是应付款数 第四节 其他应收款的核算 一 其他应收款的概念 企业产生的除应收票据 应收账款等 以外的其他各种应收款项 是企业的临时 债权 如职工个人的欠款等 二 账户设置 其他应收账 库存现金 应收数 收回数 管理费用 职工借款等 因公使用数 期末余额 账户性质 资产类 账户结构 见图示 对应账户 见图示 明细账户 按债务人进行明细核算 三 核算举例 例4 24 企业某职工出差预借差旅 费3 000元 借 其他应收款 某职工 3 000 贷 库存现金 3 000 补例 该职工出差归来 报销差旅费 2 500元 余款500元交回财会 借 管理费用 2 500 借 库存现金 500 贷 其他应收款 某职工 3 000 补例 该职工出差归来 报销差旅费 3 200元 个人垫支的200元由财会付给 职工本人 借 管理费用 3 200 贷 库存现金 200 贷 其