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1、第十九章 行为税 第一节 概论 一 行为目的税的性质 n1 出于特定社会目的课征并有指定用途 的税收 n2 出于特定经济目的而课征的税收 n3 出于财政目的而课征的税收 二 行为目的课税的特点 n1 税种多 税源分散 n2 政策性强 调节范围明确 n3 税负直接 难以转嫁 n4 稳定性差 第二节 城市维护建设税 n城市维护建设税是对从事生产 经营取 得收入的单位和个人 以实际缴纳的增 值税 消费税和营业税为计税依据征收 税款专项用于城市 县城 乡镇维护 建设方面的一种税 一 纳税人 n凡在我国境从事生产 经营 缴纳增值 税 消费税和营业税的单位和个人都是 城市维护建设税的纳税人 二 征税对象
2、n计税依据为纳税人实际缴纳的增值税 消费税 营业 税 n对进口产品由海关代征的增值税 消费税 营业税不 作城市维护建设税计税依据征收城市维护建设税 n对纳税人因违反增值税 消费税 营业税有关税法而 加收的滞纳金或罚款 不作城市维护建设税的计税依 据 不征城市维护建设税 但对纳税人因偷漏税而被 查补或处罚的增值税 消费税 营业税 应作业城市 维护建设税计税依据征收城市维护建设税 n如果纳税人减征或免征增值税 消费税 营业税 同 时也就减征或免征了城市维护建设税 n但对出口产品实行出口退还增值税 消费税的 不退 出口产品已缴纳有城市维护建设税 三 城市维护建设税的税率 n城市维护建设税采用地区差别
3、比例税率 n纳税人所在地为市区的 税率为7 n纳税人所在地为县城 建制镇的 税率 为5 n纳税人所在地为市区 县城 建制镇以 外地区的 税率为1 四 城市维护建设税的计征管 理 1 城市维护建设税的计算 n城市维护建设税应纳税款的计算公式为 应纳城市维护建设税 纳税人实际缴纳增 值税 消费税 营业税 适用税率 例1 n某设在济南市的化妆品生产经营企业 6月份 产品销售缴纳消费税300万元 增值税100万元 提供美容服务缴纳营业税20万元 产品出口 退还增值税30万元 进口设备在海关缴纳增值 税15万元 进口原材料在海关缴纳增值税25万 元 同期税务部门检查发现该企业少缴增值税 10万元 对其处
4、以补缴税款 2倍罚款 城市 维护处罚与增值税同 计算该企业应纳城市维 护建设税和城市维护建设税罚款 解 n应纳城市维护建税 300 100 20 10 7 30 1万元 城市维护建设税罚款 10 7 2 1 4万 元 第三节 印花税 n印花税是对经济活动和经济交往中书立 领受的凭证征收的一种税 印花税因 由纳税人自行粘贴印花税票完税而得名 一 印花税的纳税人 n立合同人 指合同的当事情人 n立据人 产权转移书据的纳税人是立据人 n立帐簿人 营业帐簿的纳税人是立帐簿人 n立帐簿人是指设立并使用营业帐簿的单位和个 人 n领受人 权利 许可证照的纳税人是领受人 n使用人 在国外书立 领受 但在国内使
5、用的 应税凭证纳税人是使用人 n对合同 书据等凭证 凡属两方或两方 以上当事人共同书立的凭证 其当事人 各方都是印花税的纳税人 各就其所持 凭证所载的金额依率纳税 二 印花税的征收对象 n 1 各类经济技术合同 2 产权转移书据 3 营业帐簿 4 权利 许可证照 5 股份转让书据 三 印花税的税率 四 印花税的免税项目 n 1 已缴纳印花税凭证的副本或抄本 n 2 财产所有人将财产捐赠给政府 抚养老伤残的社 会福利单位以及学校书立的凭证 n 3 国家指定的收购部门与村民委员会 农民个人签 订的农副产品收购合同 n 4 无息 贴息贷款合同 n 5 外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融 机构
6、提供优惠贷款所书立的合同 n 6 房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租 赁合同 n 7 农牧业保险合同 n 8 军事物资运输 抢险救灾物资运输 新建铁路的 工程临管线运输等特殊货运凭证 五 印花税的计算 n按照比例税率计算税额缴纳印花税的 其应纳税额的计算公式为 应纳税额 计税金额 适用税率 一 计税依据的一般规定 二 计税依据的特殊规定 n同一凭证载有两个或两个以上经济事项 而适用不同税目税率 如分别记载金额 的 应分别计算应纳税额 相加后按合 同计税额贴花 如未分别记载金额的 按税率高的计税贴花 n按金额比例贴花的应税凭证 未标明金 额的 应按照凭证所载数量及国家牌价 计算金额 没有
7、国家牌价的 按市场价 格计算金额 然后按规定税率计算应纳 税额 n应税凭证所载金额为外国货币的 应按 照凭证书立当日国家外汇牌价折合成人 民币 然后计算应纳税额 n应纳税额不足1角的免纳印花税 1角以 上的 其税额尾数不满5分的不计 满5 分的按1角计算 n有些合同在签订时无法确定计税金额 可在签订时先按5元定额贴花 以后结算 时再按实际金额计税 n不论合同是否兑现 均应贴花 对已履 行并贴花的合同 所载金额与合同履行 后实际结算金额不一致的 只要双方未 修改合同金额 一般不再办理完税手续 n采取易货换货方式签订的合同 应按合 同所载购销合计金额计税贴花 合同未 列明金额的 应按合同的载购销数量依 照国家牌价或市场价格计算应纳税额 n施工单位将承包的建设项目分包或转包 给其他施工单位所签订的分包或转包合 同 应按新的分包或转包合同所载金额 计算应纳税额 n对国内各种形式的货物联运 凡起运地统一结 算全程运费的 应以全程运费作为计税中各方 缴纳印花税 n对国际货运 凡由我国运输企业运输的 不论 在我国境内 境外起运或中转分程运输 我国 运输企业所持的一份运费结算凭证 均按本程 运费计算应纳税额 托运方所持的一份运输结 算凭证 按全程运费计算应纳税额 外国运输 企业运输进出口货物的 外国运输企所持的 份运费结算凭证免纳印花税 托运方所持的一 份运费结算凭证亦缴纳印花税
