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1、第九章 短期经营决策 学习目的与要求 掌握短期经营决策的基本概念和一般方法并进行短期经 营决策分析 要求学生在掌握短期经营决策基本概念和一般方法的基础上 进行 盈亏临界点分析和库存决策分析 重点与难点问题 重点问题是短期经营决策基本概念和一般方法的掌握 难点问题是对短期经营决策基本概念和本量利分析的基本假设的理解以及短期 经营决策方法的掌握 盈亏临界点分析和库存决策分析 内容提要 本章首先介绍了短期经营决策的基本概念以及本量利分析的基 本假设 然后阐述了盈亏临界点的概念及计算方法并对盈亏临界点进行了分析 最后 介绍了存货控制应考虑的成本项目以及经济订货量的确定和再订货点 的确定等 教学方法与手
2、段 课堂讲授为主 结合事例分析 课堂提问等教学方法 并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识 采用多媒体教学手段教学 主要参考书目 陈良华等主编 会计学MBA 石油工业出版社 2003 1 毛付根 主编 管理会计 高等教育出版社 2000 7 葛家澍 余绪缨 主编 会 计学 高等教育出版社 2000 7 本章章节 第九章 短期经营决策 管理会计的一项主要任务是为决策提供相关信 息的收集 整理 加工服务 决策就是人们在充分考虑各种可能的前提条件 下基于对客观规律的认识 对事先形成的各种行动 方案进行分析 比较 最终选择出最优方案的过程 按决策影响所及的时间长短可分为 长期决策与 短期决策 本章主要介
3、绍短期决策的一些基本理论 和方法 第一节 本 量 利分析 第二节 短期经营决策的分析评价 本章小结 复习思考题与作业 第一节 本 量 利分析 本量利分析是在前一章成本性态分析的基础上阐述 成本 业务量 利润三者之间的数量依存关系 提示出贡 献毛益 保本点 安全边际等一系列重要的概念 为企业 预测 决策 规划和控制提供依据 通过过本节节学习习 应应深入理解和掌握的主要内容有 本量利方程 保本销销售量 额额 预测预测 贡贡献毛益和安全 边际边际 的计计算 因素变动对变动对 保本点的影响等 一 几个基本概念 二 盈亏临界点 保本点 分析 三 各因素变动分析 一 几个基本概念 一 本量利分析的涵义及其
4、基本假设 1 涵义 2 本量利分析的基本假定 3 本量利分析的基本方程式 例1 二 贡献毛益及其相关指标 1 贡献毛益 边际贡献 边际利润 创利额等 2 与贡献毛益相关的指标 1 贡献毛益率 分析 2 变动成本率 例2 1 本量利分析的涵义 本量利 Cost Volume Profit CVP 分析 又称量本利分析 它是指在对成本按性态 分析的基础上 就成本 业务量 利润三者 之间的依存关系所进行的分析 即以数量化 的会计计模型或图图型来揭示销销售价格 销销售量 单单位变动变动 成本 固定成本总总额以及利润润等 有关因素之间间内在的 规规律性的联联系 通过过 对这对这 种联联系的研究 可为为企
5、业规业规 划 控制乃 至决策提供必要的经济经济 信息和相应应的分析手 段 意义 本量利分析是现代管理会计学的重要组成部 分 运用本量利分析不仅可为企业完成保本 保 利条件下应实现的销量或额的预测 而且若将其 与风险分析相联系 还可以为企业提供化解经营 风险的方法和手段 以保证企业既定目标的实现 若将其与决策分析相结合 可帮助企业进行 有关的生产决策 定价决策和投资项目的不确性 分析 此外 本量利分析还可成为编制全面预算和 控制成本的基础 2 本量利分析的基本假定 为了便于揭示成本 业务量及利润三 者之间的数量关系 在管理会计中述及本 量利分析时 通常以下述假定为前提 成本按性态划分且采用变动成
6、本法假定 相关范围及线性假定 3 产销平衡与品种结构稳定不变假定 4 目标利润为营业利润 3 本量利分析的基本方程式 建立本量利方程式涉及的基本因素包括 p b x a 目标利润 E 依据上述诸因素之间的关系 即可建立有关本量利分析 的基本方程式 目标利润 销售收入 销售成本 E px bx a 值得说明的是 在上述关系式涉及的5 个因素中 通常假定其中有3个为 常量 则余下的两个因素势必成因果函数关系 当已知二者 之间的某一个因素时 即可求得另一因素值 一般来说 当 企业对某一特定期间的利润进行预测时 通常假定p b及a为 常量 若已知该期间产销量达到某一水平时 即可依据该关 系测算出可实现
7、的目标利润额 例1 假定某企业只生产一种产品 该产品 P 50元 件 b 30元 件 a 20 000元 若 计划期间预计可产销产品2 000件 则目标 利润 E px bx a 2000 50 2000 30 20 000 20 000 元 1 贡献毛益 边际贡献 边际利润 创利额等 它是指产品销售收入扣除变动成本后的差额 通常可分为单位贡献毛益 以cm表示 贡献 毛益总额 以Tcm表示 其计算公式 单位贡献毛益 销售单价 单位变动成本 即cm p b 贡献毛益总额 销售收入总额 变动成本总额 即Tcm px bx p b x x cm 引入本量利方程式 则有 目标利润 px bx a Tc
8、m a 1 贡献毛益率 贡献毛益的另种表现形式是贡献毛益率 它是指贡献毛益总 额占产品销售收入总额的百分比 或单位贡献毛益占产品销售 单价的百分比 即每一元销售收入所能提供的贡献毛益份额 以cmR表示 其计算公式 贡献毛益率 或 即 2 变动成本率 与贡献毛益率有着密切联系的另一个指标是变动成本率 它是指变动成本总额占产品销售收入总额的百分比 或单位变动成 本占产品销售单价的百分比 即每一元销售收入所耗用的变动成本的份 额 以bR表示 其计算公式 即 而 贡献毛益率 变动成本率 1 即 cmR bR 1 贡献毛益率与变动成本率的这种相补关系表明 凡变动成本率低的 企业 其贡献毛益率必然高 创利
9、能力必然大 反之 则相反 例2 以例1资料计算 1 cm p b 50 30 20 元 件 2 Tcm cm x 20 2000 40 000 元 3 4 E Tcm a 40 000 20 000 20 000 元 5 bR 1 cmR 1 40 60 二 盈亏临界点 保本点 分析 1 概述 2 保本点的确定 3 与保本点有关的指标 1 安全边际 2 安全边际率 例4 3 销售利润率 例5 4 保本作业率 保本点的开工率 例6 1 概述 保本点 Break Even Point BEP 又称盈 亏临界点 盈亏平衡点 损益两平点 其概念的 基本含义是指企业处于不盈不亏 不赔不赚 利 润为零 或
10、贡献毛益总额等于固定成本总额 的 业务量点 保本点分析是本量利分析中的一项重 要内容 它是专门用于研究企业处于保本状况下 本量利关系的一种定量分析方法 进行保本点分 析 可为企业管理当局提供未来经营的安全程度 确定达到保本状态的开工率以及开展相应的保 利分析创造条件 2 保本点的确定 保本点就其表现式有两种 一种是以实物量来 表现 叫保本销售量 另一种是以货币来表现 叫 保本销售额 注意 不论是保本销售量还是保本销售额 在 确定时由于涉及生产品种的多寡不同 因而其方法 应有所不同 由于学时的限制 只介绍单一品种生产条件下的保本点的 确定 至于多品种生产条件下保本点的确定 自学 单一品种生产条件
11、下保本点的确定方法主要有 以下两种 1 公式法 2 图解法 1 公式法 根据保本点概念建立相应保本点的测算公式 px bx a 0 p b x a 或cm x a 例3 依例1资料 保本销售量 20000 50 30 1000 件 保本销售额 1000 50 50000 元 2 图解法 这是以绘图的方式来确定保本点位置的一 种方法 图解法依据其绘图形式的不同而有多 种 传统式 贡献毛益式 金额式 量利式等 以下仅以绘制传统式保本图为例 说明保本 点的确定方法 保本点分析表达的是成本 业务量 利润 之间的线性关系 因此 我们有可能利用坐标 图将这种线性关系形象直观地表达出来 A 保本图的绘制方法
12、 B 保本图反映的本量利的基本规律 成 盈利区 本 总成本线 销售收入线 销 售 变动成本 收 保本点 入 亏损区 固定成本 0 业务量 A 保本图的绘制方法 1 做一直角坐标系 横轴表示业务量 纵轴 表示成本和销售收入 2 画出固定成本线 3 绘制销售收入线 4 绘制总成本线 5 销售收入线与总成本线的交点即为保本 点 B 保本图反映的本量利的基本规律 1 保本点不变 业务量越大 实现的利润越多或 亏损越少 反之 则相反 2 业务量不变 保本点越高 能实现的利润越少 反之 则相反 3 在销售收入确定的情况下 保本点的高低取决 于固定成本的高低和单位变动成本的大小 固定成 本越高或单位变动成本
13、越高 保本点就越高 反之 则相反 4 在销售的总成本确定的情况下 保本点的高低 受单位产品售价的影响 售价越高 保本点越低 利润越多 反之 则相反 1 安全边际 安全边际是另一个与保本点相联系的指标 它表示保本 点销售量 额 与预计 实际 业务量之间的差额 其具体 的经济含义是指现有的业务量再降低多少企业将从盈利状态 转入亏损状态 它有两种表现形式 一种用实物量表示 称 为安全边际量 另一种用货币金额表示 称为安全边际额 该指标的主要作用 在于它可以用来反映实际或预计的 销量 额 在多大范围内下降 而企业不至于发生亏损或者 说企业可承受市场波动导致业务量减少的最大范围 显然 安全边际越大 企业
14、的抗风险能力越强 发生亏损的可能性 越小 其经营越安全 反之 则相反 其计算公式 安全边际量 预计或实际销售量 保本点销售量 安全边际额 预计或实际销售额 保本点销售额 2 安全边际率 是指安全边际量 额 与预计或实际销售量 额 之比 是以相对数的 形式表现企业经营安全与否的一项重要指标 当安全边际越高 其经营越安全 发生亏损的可能越小 反之 经营的 安全性越低 发生亏损的可能性越大 其计算公式 在西方企业管理中 评价其经营安全与否 常采用安全边际率指标 下 表为安全边际率与评价企业经营安全程度的一般标准 安全边际边际 率 10 以下 10 20 20 30 30 40 40 以上 安全程度
15、危险险值值得注意较较安全安全很安全 例4 假定某企业只经营一种甲产品 该产 品售价为30元 件 单位变动成本为18元 件 a 19 200元 预计计划期间产销该产 品4000件 计算该企业经营甲产品的安 全边际与安全边际率 3 销售利润率 若从保本点的角度看 当企业的业务量达到保 本状态时 其固定成本总额已全部达到补偿 因此 超过保本点 每增加一个单位的产销量 其贡献 毛益即为利润 同理 每增加一元的销售额即贡献 毛益率水平而获利 依据这一原理 可建立安 全边际与利润之间的关系式 销售利润率 销售利润 销售 收入 利润 安全边际量 单位贡献毛益 或 安全边际额 贡献毛益率 将等式两边同除以销售
16、收入 可得 销售利润率 安全边际率 贡献毛益率 例5 依据例4中资料及其计算结果 计算销售利润 及销售利润率 销售利润 2400 30 18 28800 元 或 7200 30 18 30 28800 元 销售利润率 60 40 24 4 保本作业率 保本点的开工率 它是由保本销售量 额 与正常经营 或开工 情况下的销售量 额 之比构成 计算公式 保本作业率表明企业保本的业务量在正常经营 业务时中所占的比重 由于多数企业的生产经营能 力是按正常经营条件下实现销售量来规划的 所以 保本作业率实际上可表明企业的生产经营能力达到 怎样的利用程度时才可保本 例6 依据例4的资料及其计算结果 并假定该 企业正常经营销量为4000件 则 保本作业率 1600 4000 100 40 或 48000 120000 100 40 结果表明 该企业保本作业率必须达到 正常经营业务量的40 方可保本 否则 低 于这一比率 企业将会发生亏损 三 各因素变动分析 一 因素变动对保本点的影响 二 有关因素变动对安全边际的影响 1 p变动对安全边际的影响 2 b变动对安全边际的影响 3 a 变动对安全边际的影响
