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1、情境三 利润表编制与分析 利润表编制与分析 情 境 三 利润表编制与分析 能力目标 根据会计核算总账报表岗位的要求 通过本情境的学习明确利润表的结构 掌 握利润编制方法 掌握比较利润表的编制 与分析方法 典型工作任务 本学习情境的典型工作任务主要有解 读利润表 能够编制利润表 根据利润表 编制比较利润表 并对其进行分析 情 境 三 利润表编制与分析 子情境一 利润表的编制 教学目标 知识 理解利润形成过程 能力 能够编制利润表 素质 具有整体思考 合理利用资料的能力 情 境 三 一 利润表的编制原理 利润表是反映企业一定期间生产经营成果的会计 报表 是反映企业经营资金循环的动态报表 理论依据
2、利润 收入 费用 子情境一 利润表的编制 利润表与资产负债表的区别 具体项目利润表资产负债表 报表性质动态报表静态报表 反映金额累计数 发生额 余额数 期末余额 报表内容经营成果财务状况 编报基础利润 收入 费用资产 负债 所有者权益 利润表与资产负债表的联系 1 资产负债表反映企业的经济实力 表中的资源 是利润表中所有经营活动开展的基础 2 利润表反映企业的盈利水平 表中的经营成果是 资产负债表中所列示的资源使用效益的综合反映 利润表循环往复以致无穷 决定了企业资产的保值 增值和企业的发展壮大 有多大实力 资产负债表 有多大实力 资产负债表 赚多少钱 利润表 利润表循环如下 二 利润表的作用
3、 1 可以作为企业分配经营成果的依据 2 可以评价企业经营管理者的经营业绩 3 可以为经营者进行经营决策提供依据 4 可以了解企业实现收入的规模和成本耗费水 平 5 可以用来分析预测企业的偿债能力 6 能揭示利润的变化趋势 预测企业未来的获利 能力 三 利润表的结构和格式 利润表一般由表首 正表和补充资料三部 分构成 表首说明报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 货币名称 计量单位等 正表是利润表的主体 反映企业形成经营 成果的各个项目和计算过程 补充资料反映非经常性项目对利润总额的 影响 我国现行的利润表采用多步式结构 华东交大经管院会计系刘丽波 单 步 式 利润表 编制单位 XXX XX
4、XX年XX月 单位 元 项目本期金额 上期金额 一 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 收入合计 二 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 费用合计 三 净利润 五 其他综合收益的税后净额 六 综合收益总额 单步式利润表的格式 11 利润表 编制单位 XXX XXXX年XX月 单位 元 项目行次 本年金额 上年金额 一 营业收入 减 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加 公允价值变动收益 损失以 填列 投资收益 损失以 填列 其中 对联营企业和合营企业的投资收益 二 营业利润 亏损以 填列 加 营业外收入 减
5、 营业外支出 其中 非流动资产处置损失 三 利润总额 亏损以 填列 减 所得税费用 四 净利润 亏损以 填 列 五 每股收益 多步式利润表的格式 利润 1 毛利 主营业务收入 主营业务成本 收入 费用 利润 构成 2 主营业务利润 1 主营业务税金及附加 3 营业利润 2 其他业务利润 期间费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 4 利润总额 3 营业外收支净额 5 净利润 4 所得税 四 利润表编制方法 利润表各项目均需填列 本期金额 和 上期金 额 两栏 一 上期金额 栏填列 根据上年利润表的 本期金额 数字填列 二 本期金额 栏填列 按照相关科目的发生额分析填列 除 基本每股收益
6、 和 稀释每股收益 项目 外 应当按照有关损益类科目的发生额分析填列 本期金额 栏具体填列方法 1 营业收入 项目 反映企业经营 主要业务和其他业务所确认的收入总额 应 根据 主营业务收入 和 其他业务收入 科目的发生额之和填列 2 营业成本 项目 反映企业经营主 要业务和其他业务发生的实际成本 应根据 主营业务成本 和 其他业务成本 科目 的发生额之和填列 3 营业税金及附加 项目 反映企 业经营业务应负担的营业税 消费税 城市 维护建设税 资源税 土地使用税和教育费 附加等 应根据 营业税金及附加 科目的 发生额填列 4 销售费用 项目 反映企业在销售商品 及商品流通企业在购入商品等过程中
7、发生的费用 应根据 销售费用 科目的发生额填列 5 管理费用 项目 反映企业发生的管理 费用 应根据 管理费用 科目的发生额填列 6 财务费用 项目 反映企业发生的财务 费用 应根据 财务费用 科目的发生额填列 7 投资收益 项目 反映企业以各种方式对 外投资所取得的收益 应根据 投资收益 科目的发 生额分析填列 如为投资损失 以 号填列 8 营业利润 项目 反映企业实现的营业利 润 如为亏损 则以 号列示 9 营业外收入 和 营业外支出 项目 反映企业发生的与其生产经营无直接 关系的各项收入和支出 这两个项目分别根 据 营业外收入 和 营业外支出 科目的 发生额分析填列 10 利润总额 项目
8、 反映企业实现的利 润总额 如为亏损 则以 号列示 11 所得税费用 项目 反映企业根据所 得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得 税费用 应根据 所得税费用 科目的发生额填 列 12 净利润 项目 反映企业实现的 净利润 如为亏损 则以 号列示 13 基本每股收益 和 稀释每股收 益 项目 应当反映根据每股收益准则的规 定计算的金额 利润表的总体分析 利润表分析是分析企业如何组织收入 控制成本费用支出 实现盈利的能力 评价企业的经营成果 通过利润表分 析 可以评价企业可持续发展能力 它 反映的盈利水平对上市公司的投资者更 为关注 它是资本市场的 晴雨表 一 利润表各项目的增减变动分析 增
9、减变动分析一般采用比较分析法 通过编制 比较利润表来进行横向分析 具体有两种方式 1 利润表水平分析 本书介绍 2 利润表趋势分析 二 利润表各项目的结构变动分析 结构变动分析一般采用比较分析法 通过编制 共同比利润表来进行纵向分析 具体有三种方式 1 利润表结构分析 垂直分析 本书介绍 2 利润收支结构分析 3 利润业务结构分析 子情境二 利润表的水平分析 一 利润表水平分析的意义 水平利润表是通过对企业连续两期或多 期利润表中的数据进行比较 计算其增减变 动的数额和增减变动的百分比 从而了解企 业利润额的变动情况 包括变动方向 数额 和幅度 据以反映管理业绩和存在的问题 预测企业未来财务活
10、动的发展前景 对利润表进行水平分析 主要从绝对额 比较分析和百分率比较分析来进行 二 水平利润表的编制 1 平行排列金额 2 计算增减金额和增减率 与基期对比 三 水平利润表的分析 水平利润表的分析采用比较分析法 分析水平利润表时可以从营业利润 利 润总额和净利润三个方面展开 分别分析每 个利润项目的变动情况及变动原因 找出企 业利润增长的有利因素和不利因素 子情境三 利润表的结构分析 一 利润表结构分析的意义 利润表结构分析 垂直分析 是指对利润 表进行结构分析的基础上 显示报表中各项 目相互间结构的关系 从而揭示各项利润及 成本费用与收入的关系 以反映企业各环节 的利润构成 利润及成本费用
11、水平 二 利润表结构分析表的编制与分析 一 编制垂直利润表 利润表结构分析是通过编制垂直利润 分析表来进行 即将企业利润表中各项目的 实际数与共同的基准项目实际数 一般为营 业收入 进行比较 计算各利润项目占基准 项目的百分比 分析说明企业财务成果的结 构及其增减变化的合理程度 垂直利润表的编制多采用百分比 相对 数 的形式 也称共同比利润表 二 利润表结构分析表的分析 利润表结构 垂直 分析采用比率分析法 利润表垂直分析 可以从静态角度评价实 际利润构成情况 也可以从动态角度将实际利 润构成与标准或基期利润构成进行分析评价 对于标准与基期利润构成 既可以用预算数 也可以用上期数 还可以用同行
12、业比较数据 不同的比较标准将实现不同的分析评价目的 课堂练习 教材81页第四题业务题 子情境四 利润表的项目解读 一 利润表项目解读的意义 1 确定利润形成过程和质量高低 2 分析成本 费用项目的真实性 完整性 3 对企业经营业绩和获利水平作出全面 准确判断 二 利润表收益项目关系分析 l 营业利润与非营业利润 2 经常业务利润和偶然利润 3 内部利润和外部利润 l 营业利润与非营业利润 一个公司的营业利润应该远远高于其他利润 如投 资收益 处置固定资产收益等 营业活动是公司 赚取利润的基本途径 代表公司有目的活动取得的 成果 与营业利润相比 非营业利润较高的公司 往往是在自己的经营领域里处于
13、下滑趋势 市场份 额减少 只好在其他地方寻求收益 例如 股票市 场 债券市场或期货市场 而这种市场的风险是很 大的 影响因素复杂 收益很难保障 如果一个公司的非营业利润占了大部分 则可能意 味着公司在自己的行业中处境不妙 需要以其他方 面的收入来维持收益 这无疑是危险的 案例 2001年5月6日 波士顿的0WS OFF WAIL STREET 公司 证券分析公司 发表了一份关于安然公司的分析报告 建议投资人卖掉安然股票 主要依据是安然越来越低的营业 利润率 资料显示 安然的营业利润率从l996年的21 15 下降至2000年的6 22 其中2000年的第四季度的营业 利润率为2 08 2001
14、年第一季度的营业利润率为l 59 该 季度的收入为500亿美元 比上年同期增长近3倍 而营业利 润很少 它的利润是利用关联交易从子公司转移利润 例 如 2000年第二季度 曾把一批光纤电缆出售给关联企业等 因此 0WS公司建议股东不要轻信安然的财务利润 尽管 创造 账面利润的方法很多 但是很难掩盖经营利润 的减少 因此 通过分析经营利润的比重 可以发现收益质 量的变化 2 经常业务利润和偶然利润 经常性业务收入因其可以持续不断地发生 应当成 为收入的主力 而一次性收入 偶然业务利润 如 处置资产所得 短期证券投资收益等 是没有保障 的 不能期望它经常地 定期地发生 因而并不能 代表企业的盈利能
15、力 偶然业务利润比例较高的企 业 其收益质量较低 如果一个企业的主营业务收入结构较低或不断下降 其发展潜力和前景显然是值得怀疑的 案例 某以生产汽车为主业的上市公司公布的2014年度报表显示 公司营业利润为 163 百万元 而投资收益为 414百万元 占 利润总额的165 该公司2014年公司年度报告称 公司 为加快资本结构的调整 实现公司长期发展战略 于2014年 4月28日 12月25日与非关联方陈辉先生分别签订了股票出 售和购买协议 将所持有的在纽约上市和在香港上市的普通 股股票 每股票面价格为 0 01美元 共计9 743 9万股 以 每股1 96港元的价格全部转让给陈辉先生 转让总价
16、格是19 098万港币 公司依此协议进行了股票交割 截止2014年12 月31日实际交割股数为9 094 306万股 交割金额为17 824 84万元港币 折合人民币18 905 02万元 上述的转让 显然是偶然事项 不可能年年发生 不能作为公司盈利的手 段长期存在 因此而获得的收益不能代表企业的盈利能力 3 内部利润和外部利润 内部利润是指依靠企业生产经营活动取得 的利润 它具有较好的持续性 外部利润 是指通过政府补贴 税收优惠或接受捐赠 等从公司外部转移来的收益 一般来说 外部收益的持续性较差 外部收益比例越 大 收益的质量越低 案例 福建水泥 600802 2009年度利润总额8352 2万 元 净利润7523 3万元 净资产收益率11 07 2008年为10 05 2007年为9 07 3年平均 10 06 2009年利润总额中补贴收入为3536 5 万元 占利润总额的42 34 若扣除该项补贴收入 利润总额为4815 7万元 净资产收益率当年数和 3年平均数也将低于10 三 营业收入项目解读 营业收入是企业创造利润的核心 最 具有未来的可持续性 如果企业的利润总 额绝大部分来
