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1、第三章 审计目标与审计过程 本章学习目的 1 了解审计目标的含义及其演变 2 掌握财务审计的总目标 3 4 掌握财务审计的具体目标 5 掌握审计过程的四个阶段及其具体工作 6 掌握初步业务活动的目的和内容 7 掌握总体审计策略的内容 8 掌握具体计划的内容 本章主要内容 第一节 审计目标 第二节 审计过程 第三节 计划审计工作 第一节 审计目标 一 审计目标的决定因素 社会需求因素 审计能力因素 第一节 审计目标 二 审计目标的历史演变 1 查错防弊阶段 主要是指1933年以前的时期 此阶段的审计目标是查错防弊 审计方法主要是详细审计 即逐笔审查会计记录和账簿 第一节 审计目标 2 验证财务报
2、表的真实性和公允性阶段 主要是指1933年 1988年这段时期 审计目标进入 验证财务报表真实公允性 阶段 主要采取抽查的方式 并逐步使用制度基础审计 第一节 审计目标 3 查错防弊和财务报表验证并重阶段 1988 年至今 AICPA在1988年发表了第53 54号 审计准则公 告 把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标 之一 从而使得财务报表审计的目标演变成了查 错防弊与验证财务报表真实公允性并重 主要采用风险基础审计 审计人员在整个审计过 程中都要考虑对审计风险的影响 第一节 审计目标 三 审计的总目标 审计目标可划分为三个层次 审计总目标 一般目标 具体目标 总目标规范一般目标和具体目标
3、的内容 一般目标和具体 目标是总目标的具体化 第一节 审计目标 审计的总目标是注册会计师通过执行审计工 作 对被审单位财务报表的下列方面发表 审计意见 1 财务报表是否按照适用的会计准则和相关会 计制度的规定编制 2 财务报表是否在所有重大方面公允反映被审 计单位的财务状况 经营成果和现金流量 一般第一条是指财务报表的合法性 第二条是指财务报表的公允性 2010新准则 审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报 表的信赖程度 这一目的可以通过注册会计师对 财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报 告编制基础编制发表审计意见得以实现 就大多数通用目的财务报告框架而言 注册会计 师针对财务报表是
4、否在所有重大方面按照财务报 告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见 总体目标是 一 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错 误导致的重大错报获取合理保证 使得注册会计 师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用 的财务报告编制基础编制发表审计意见 二 按照审计准则的规定 根据审计结果对财 务报表出具审计报告 并与管理层和治理层沟通 第一节 审计目标 四 审计的一般目标 一 管理当局的认定 所谓管理当局的认定 或称断言 申明 是指被 审计单位管理当局对财务报表各组成要素的确认 计量 列报所作的各种明确的或暗示的表达 认定与审计目标密切相关 注册会计师的基本职 责就是确定被审计单位管理层对其财务报
5、表的认 定是否恰当 注册会计师了解了认定 就很容易 确定每个项目的具体审计目标 管理当局认定 1 存在或发生 2 完整性 3 权利和义务 4 估价或分摊 5 表达与披露 第一节 审计目标 例如 某公司2007年12月31日部分资产负债表如下 存货 50 000 000 则明示性的认定包括以下两个 1 记录的存货是存在的 存在与发生 2 存货以恰当的金额包括在财务报表中 余额是5000 万元 估价或分摊 而暗示性的认定 1 所有应当记录的存货均已记录 完整性 2 记录的存货都归被审计单位所有 权利和义务 3 存货分类正确 使用不受任何限制 表达与披露 第一节 审计目标 管理当局对财务报表的认定一
6、般分三类 与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定 第一节 审计目标 1 与各类交易和事项相关的认定 发生 记录的交易和事项已确实发生 且与被审 计单位有关 完整性 所有记录的交易和事项均已记录 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已 恰当记录 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 第一节 审计目标 2 与期末账户余额相关的认定 1 存在 记录的资产 负债和所有者权益是存在的 2 权利与义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 3 完整性 所有应当记录的资产 负债和所有者权益 均已记
7、录 4 计价与分摊 各项资产 负债 所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录 第一节 审计目标 3 与列报相关的认定 1 发生及权利与义务 披露的交易 事项和其他情况 已发生 且与被审计单位有关 2 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包 括 3 分类和可理解性 财务信息已被恰当的列报和描述 且披露内容清楚 4 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 会计报表中的 管理费用 2500元 项目表达了管 理当局对下列哪些项的认定或承诺 A 管理费用发生 B 管理费用的正确余额是2500元 C 所有应报告的费用均已包括 D 所有这些费用均为
8、本企业的费用 E 所有这些费用均已在报表上恰当披露 第一节 审计目标 二 一般审计目标 1 与各类交易和事项相关的审计目标 真实性 确认已记录的交易是真实的 该目标是由发生认 定推导而来的 完整性 确认已发生的交易确实已经记录 该目标是由完 整性认定推导而来的 准确性 确认已记录的交易是按正确金额反映 该目标是 由准确性认定推导而来的 截止 确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 该目标是由截止认定推导而来的 分类 确认被审计单位记录的交易经过适当分类 该目标 是由分类认定推导而来的 第一节 审计目标 2 与期末账户余额相关的审计目标 存在 确认已记录的金额确实存在 该目标是由存在认定
9、推导而来的 权利与义务 确认资产归属于被审计单位 负债属于被审 计单位的义务 该目标是由权利和义务认定推导而来的 完整性 确认已存在的金额均已记录 该目标是由完整性 认定推导而来的 计价与分摊 确认资产 负债 所有者权益以恰当的金额 包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记 录 该目标是由计价与分摊认定推导而来的 第一节 审计目标 3 与列报相关的审计目标 1 发生及权利与义务 确认披露的交易 事项和其他 情况已发生 且与被审计单位有关 该目标是由发生及权 利与义务认定推导而来的 2 完整性 确认所有应当包括在财务报表中的披露均 已包括 该目标是由完整性认定推导而来的 3 分类和可理
10、解性 确认财务信息已被恰当的列报和 描述 且披露内容清楚 该目标是由分类和可理解性认定 推导而来的 4 准确性和计价 确认财务信息和其他信息已公允披 露 且金额恰当 该目标是由准确性和计价认定推导而来 的 审计一般目标内容 九项 管理当局认定 1 总体合理性 异常 1 存在或发生 2 真实性 防高估 2 完整性 3 完整性 防低估 3 权利和义务 4 所有权 4 估价或分摊 5 估价 计价准确 6 截止 恰当期间 7 机械准确性 9 披露 8 分类 恰当账户 5 表达与披露 说明完整 下列各项中 是为了实现注册会计师一 般审计目标中的完整性目标 A 有价证券的市价是否予以列示 B 长期投资是否
11、超过净资产的50 C 购货引起的借贷双方是否在同期入账 D 实现的销售是否登记入账 下列认定中 与损益表组成要素无关的是 1999 A 存在或发生 认定 B 权利和义务 认定 C 估价或分摊 认定 D 表达与披露 认定 第一节 审计目标 例 有关会计报表认定的下列表述中 不正 确的提法有 1998 A 存在或发生 认定主要与会计报表组成要素的低 估有关 B 完整性 认定主要与会计报表组成要素的高估有 关 C 权利和义务 认定只与资产负债表组成要素有关 D 估价或分摊 认定只与损益表组成要素有关 审计目标 具体目标 具体目标是一般目标的进一步具体化 适用于具体的审计项目 运用于存货的项目审计目标
12、 一般审计目标 存货审计的具体目标 1 总体合理性 全部存货及销售成本合理 无重要错报 2 真实性 资产负债表日 已记录的全部存货均存在 3 完整性 现有存货盘点并计入存货总额 4 所有权 1 公司对所有存货均拥有所有权 2 存货未作抵押 5 估价或分摊 1 账面存货量与实有实物数量相符 用以估 价存货的价格无重大错误 单价与数量的 乘积正确 详细数据的加总正确 2 当可变现净值减少时 已冲减存货价值 审计目标 一般审计目标 存货审计的具体目标 6 截止 1 年末采购截止是恰当 2 年末销售截止是恰当的 7 机械准确性 存货项目的总计数与总账一致 8 表达与披露 1 存货主要种类和估价基础已揭
13、示 2 存货的抵押或转让已作揭示 9 分类 存货已恰当地分为原材料 在产品 和产成品等几类 认定 具体审计目标与审计程序的关系 针对财务报表每一项目所表现出的各项认定 注 册会计师相应地确定一项或多项审计目标 然后 通过执行一系列审计程序获取充分 适当的审计 证据以实现审计目标 认认定 具体审计审计 目标标与审计审计 程序的关系举举例 甲注册会计师对某公司1999年度会计报表 进行审计时 实施存货截止测试程序可能 查明 A 少计1999年度的存货和应付账款 B 多计1999年度的存货和应付账款 C 虚增1999年度的利润 D 虚减1999年度的利润 下列各项中 为获取适当审计证据所实施的审计程
14、 序与审计目标最相关的是 A 从甲公司销售发票中选取样本 追查至对应 的发货单 以确定销售的完整性 B 实地观察甲公司固定资产 以确定固定资产 的所有权 C 对已盘点的甲公司存货进行检查 将检查结 果与盘点记录相核对 以确定存货的计价正确性 D 复核甲公司编制的银行存款余额调节表 以 确定银行存款余额的正确性 注册会计师在审计股份有限公司会计报表 中的存货项目时 能够根据 估价或分摊 认定推论得出的审计目标有 A 存货账面数量与实物数量相符 金额的计算正确 B 当存货成本低于可变现净值时 已调整为可变现 净值 C 年末采购 销售截止是恰当的 D 存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致 注册会
15、计师对于被审计单位存货的披露 应提请其做到 2010 A 全部存货及销售成本合理 B 存货主要种类和估价基础已揭示 C 存货项目的账存数与实存数一致 D 存货的抵押或转让已作揭示 截止测试的目的主要是确定被审计单位的 交易是否已计入恰当的会计期间 该程序 可能与管理层对财务报表的 认定相 关 A 发生 B 完整性 C 截止 D 分类与可理解性 具体审计目标中的 分类 目标 是由被审 计单位管理当局关于 的认定推论得 出的 1998 A 存在或发生 B 权利和义务 C 估价或分摊 D 表达与披露 第二节 审计过程 一 审计过程 审计机构或者人员在审计活动中办理审计事项时必须遵循 的工作顺序 即审
16、计工作从开始到结束的基本工作步骤和 内容 涉及到的几个重要概念 审计范围 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目 标 注册会计师根据审计准则和职业判断实施的 恰当的审计程序的总和 审计程序 1 美国注册会计师协会 AICPA 审计程序委员会在 1947年l0月发表的 审计准则说明草案 其公 认的意义和范围 中将审计程序定义为 应执行的 审计行为 2 审计程序是审计机构和审计人员为达到审 计目标所采取的所有工作步骤的总和 3 词典 procedure 处理业务的既定方法 order sequence of events 事情办理 的先后次序 4 包括 检查 观察 询问 函证 重新计 算 重新执行和分析程序 审计范围受限 限制 未能实施应当实施的程序 未获 取充分 适当的证据 确定审计范围的依据 1 审计准则 2 职业判断 审计过程一般都包括三个主要阶段 计划阶段 实施阶段 完成阶段 在注册会计师审计过程中还应包括一个接 受客户委托阶段 接受客户委托 计 划 实 施 报 告 初步业务活动 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 总体应对措施 评价审计证据 形成审计报告 制订总体审计策
