行政单位会计制度讲解

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1、 第一讲行政单位会计概述 主要内容 行政单位会计的特点行政单位会计的任务行政单位会计的一般原则行政单位行政单位会计要素及会计科目行政单位会计核算方法与记账规则 第一讲行政单位会计概述 一 特点1 会计主体是行政单位 2 会计客体是国家预算资金的取得 使用和结果 3 行政单位会计核算基础采用收付实现制 4 行政单位不进行成本核算 5 资金的运动主要是单向的 第一讲行政单位会计概述 二 行政单位会计任务核算与监督 参与预算管理 1 积极组织收入 合理安排支出 2 处理日常会计事项 3 加强会计监督和预算管理 4 不断提高财务工作水平 第一讲行政单位会计概述 三 会计信息质量要求根据行政单位会计制度

2、要求 行政单位会计信息质量应符合以下要求 1 客观真实性原则 2 相关性原则 3 全面性原则 4 及时性原则 5 可比性原则 6 可理解性原则 四 行政单位会计要素 资产 负债 净资产 收入和支出 行政单位会计科目 是对会计要素的进一步分类 是对各项经济业务的具体内容按其特征和经济管理要求进行归集 分类的类别名称 是设置账户的依据 会计科目的分类 按会计核算对象内容反映的详细程度不同分为 1 总账科目 根据 行政单位会计制度 设置 不需用的可不设 2 明细科目 根据需要设置 可根据自身核算要求增设 行政单位会计制度 规定外的明细科目 也可对制度规定的明细科目减少或者进行合并 第一讲行政单位会计

3、概述 序号科目编号会计科目名称一 资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41021财政应返还额度102101财政直接支付102102财政授权支付51212应收账款61213预付账款71215其他应收款81301存货91501固定资产101502累计折旧111511在建工程121601无形资产131602累计摊销141701待处理财产损溢151801政府储备物资161802公共基础设施171901受托代理资产 序号科目编号会计科目名称二 负债类182001应缴财政款192101应缴税费202201应付职工薪酬212301应付账款222302应付政府补贴款23230

4、5其他应付款242401长期应付款252901受托代理负债 行政单位会计要素及会计科目 第一讲行政单位会计概述 行政单位会计要素及会计科目 三 净资产类263001财政拨款结转273002财政拨款结余283101其他资金结转结余293501资产基金350101预付款项350111存货350121固定资产350131在建工程350141无形资产350151政府储备物资350152公共基础设施303502待偿债净资产 四 收入类314001财政拨款收入324011其他收入五 支出类335001经费支出345101拨出经费 第一讲行政单位会计概述 五 行政单位会计核算方法与记账规则 1 核算方法 行

5、政单位会计核算一般采用收付实现制 特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算 2 记账规则 借贷记账法 1 资产 负债 净资产2 收入 支出 净资产 第一讲行政单位会计概述 第二讲行政单位会计核算实务 一 资产类科目核算 一 资产的计量原则行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量 除国家另有规定外 行政单位不得自行调整其账面价值 应收及预付款项应当按照实际发生额计量 以支付对价方式取得的资产 1 按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量 2 按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量取得资产时没有支付对价的 其计量金额 1 按照有关凭据注明的金额加上相关税

6、费 运输费等确定 2 没有相关凭据但依法经过资产评估的 按照评估价值加上相关税费 运输费等确定 3 没有相关凭据也未经评估的 比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费 运输费等确定 4 没有相关凭据也未经评估 其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得 按照名义金额 人民币1元 入账 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销 行政单位对固定资产 公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定 二 资产类科目核算1 库存现金核算新旧主要变化 增加有关受托代理现金业务的会计处理 增加现金溢余或短缺情况的会计处理 1 现金溢余或短缺情况的会计处理 发现现金短缺时借 待处理财产损溢贷 库存现金待查明原因后

7、作如下账务处理 借 其他应收款 由责任人赔偿 经费支出 无法查明原因 报经批准 贷 待处理财产损溢 第二讲行政单位会计核算实务 发现现金溢余时借 库存现金贷 待处理财产损溢待查明原因后作如下账务处理 借 待处理财产损溢贷 其他应付款其他收入 第二讲行政单位会计核算实务 例1 某单位某日终了盘点现金时发现现金溢余360元 经查明原因属于应付本单位职工张某 并于次日支付给张某 发现现金溢余时借 库存现金360贷 待处理财产损溢360 待查明原因后作如下账务处理 借 待处理财产损溢360贷 其他应付款 张某360 支付给张某现金时借 其他应付款 张某360贷 库存现金360 第二讲行政单位会计核算实

8、务 例2 某单位某日终了盘点现金时发现现金短缺200元 经查明原因属于多支付给本单位职工张某 张某于次日归还 发现现金短缺时借 待处理财产损溢200贷 库存现金200 待查明原因后作如下账务处理 借 其他应收款 张某200贷 待处理财产损溢200 张某归还时借 库存现金200贷 其他应收款 张某200例4 某单位某日终了盘点现金时发现短缺200元 经调查无法查明原因 发现现金短缺时借 待处理财产损溢200贷 库存现金200 无法查明原因 报经批准后 借 经费支出200贷 待处理财产损溢200 二 资产类科目核算 2 银行存款新旧主要变化 细化有关外币业务的会计处理规定增加受托代理银行存款业务的

9、会计处理 1 外币业务的会计处理规定行政单位发生外币业务的 应当按照业务发生当日或当期期初的即期汇率 将外币金额折算为人民币金额记账 并登记外币金额和汇率 期末 各种外币账户的期末余额 应当按照期末的即期汇率折算为人民币 作为外币账户期末人民币余额 调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额 作为汇兑损溢计入当期支出 2 受托代理银行存款业务的会计处理 收到受托代理的银行存款时借 银行存款贷 受托代理负债 支付受托代理的存款时借 受托代理负债贷 银行存款 例1 某单位2015年7月20日从银行到账20000美元 为从上级主管部门取得的指定转给其他单位的款项 当日汇率为1美元 6 35人民

10、币 7月31日1美元 6 36人民币 外币业务发生时 按即期汇率记账 20000 6 35 127000借 银行存款 美元127000贷 其他应付款 某单位127000 期末按期末汇率调整 20000 6 36 127000 200借 银行存款 美元200贷 经费支出200例2 某部门银行到账500000元 为接受的受托转赠资产 借 银行存款500000贷 受托代理负债500000支付受托资产时 借 受托代理负债500000贷 银行存款500000 二 资产类科目核算 3 零余额账户用款额度4 财政应返还额度新旧无变化 二 资产类科目核算 5 应收账款 新旧主要变化 本科目为新增科目 主要核算

11、行政单位出租资产 出售物资等应当收取的款项 本科目按照购货 接受服务单位 或个人 进行明细核算 行政单位收到的商业汇票 也通过本科目核算 有关账务处理 1 出租资产发生应收账款 2 出售物资发生应收账款 3 核销无法收回的应收账款 1 出租资产等发生应收账款 出租资产尚未收到款项时 按照应收未收金额 借记本科目 贷记 其他应付款 科目 收回应收账款时 借记 银行存款 贷记本科目 同时 借记 其他应付款 科目 按照应缴的税费 贷记 应缴税费 科目 按照应缴税费后的净额 贷记 应缴财政款 科目 例1某单位出租办公用房10间 月租金10万元 每月收一次租金 房子已出租1个月 但仍未收到租金 月末 尚

12、未收到租金时借 应收账款100000贷 其他应付款100000收到租金10万元借 银行存款100000 贷 应收账款100000借 其他应付款100000贷 应缴财政款95000 2 出售物资发生应收账款 物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时 按照应收未收金额 借记本科目 贷记 待处理财产损溢 科目 收回应收账款时 借记 银行存款 贷记本科目 例2 某单位出售一批旧电脑10台 价值20000元 电脑已发出 但尚未收到款项 电脑发出时借 应收账款20000贷 待处理财产损溢20000收到价款时借 银行存款20000贷 应收账款20000 3 核销无法收回的应收账款 逾期3年或以上 有确凿证据

13、表明确实无法收回的应收账款 按规定报经批准后予以核销 核销的应收账款应在备查簿中保留登记 例2 某部门因出租资产应收某单位应收账款20000元 已逾期3年 且有确凿证据表明确实无法收回 确认无法收回 转入待处理财产损溢借 待处理财产损溢20000贷 应收账款20000按规定报经批准后予以核销借 其他应付款20000贷 待处理财产损溢20000后期如收回时 借 银行存款20000贷 应缴财政款20000 转入待处理财产损溢时借 待处理财产损溢贷 应收账款 报经批准予以核销时借 其他应付款等贷 待处理财产损溢 已核销的应收账款在以后又收回的借 银行存款贷 应缴财政款 二 资产类科目核算 6 预付账

14、款 本科目为新增科目 主要核算行政单位按照购货 服务合同规定预付给供应单位 或个人 的款项 关注点 采用 双分录 核算有关账务处理 预付账款日常业务预付账款的退回核销无法收回的预付账款 预付账款的主要账务处理 1 发生预付账款时 借记本科目 贷记 资产基金 预付款项 科目 同时 借记 经费支出 科目 贷记 财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 等科目 2 收到所购物资或服务时 按照相应预付账款金额 借记 资产基金 预付款项 科目 贷记本科目 发生补付款项的 按照实际补付的款项 借记 经费支出 科目 贷记 财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 等科目 收到物资的 同时按照收到所购物资

15、的成本 借记有关资产科目 贷记 资产基金 及相关明细科目 3 发生当年预付账款退回的 借记 资产基金 预付款项 科目 贷记本科目 同时 借记 财政拨款收入 零余额账户用款额度 银行存款 等科目 贷记 经费支出 科目 发生以前年度预付账款退回的 借记 资产基金 预付款项 科目 贷记本科目 同时 借记 财政应返还额度 零余额账户用款额度 银行存款 等科目 贷记 财政拨款结转 财政拨款结余 其他资金结转结余 等科目 例1 某单位与某公司约定购买两台设备 每台价款100000元 该单位先支付50 的预付款 该公司收到预付款后 过3个月将设备运抵该单位并负责调试成功 该单位于验收合格当日支付剩余50 价

16、款 1 支付预付款时借 预付账款100000贷 资产基金 预付款项100000借 经费支出100000贷 零余额账户用款额度100000 2 3个月后 收到所购设备 并支付剩余50 的价款 借 固定资产200000贷 资产基金 固定资产200000 借 资产基金 预付款项100000贷 预付账款100000 借 经费支出100000贷 零余额账户用款额度100000 3 假定本例发生预付款的退回 发生当年预付账款退回的借 资产基金 预付款项100000贷 预付账款100000借 零余额账户用款额度100000贷 经费支出100000 若本项预付款是去年发生的 则本年度退回时会计处理如下 借 资产基金 预付款项100000贷 预付账款100000借 零余额账户用款额度100000贷 财政拨款结转 结余等100000 4 核销无法收回的预付账款 逾期3年或以上 有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务 且无法收回的预付账款 按照规定报经批准后予以核销 核销的预付账款应在备查簿中保留登记 转入待处理财产损溢时 按照待核销的预付账款金额 借记 待处理财产损溢 科目 贷记本科目 已核销的预付账款