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1、增值税税收筹划 Date 增值税税收筹划方法 对增值税的税收筹划而言 其要遵循不 违法原则和整体性原则 即在进行税收 筹划时 首先要注意以税收征管法 增 值税暂行条例及其实施细则 补充规定 等为法律依据 再要考虑与之有关的其 他税种 消费税 城建税 教育费附加 所得税等 的税负效应 进行整体筹 划 防止顾此失彼 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 增值税纳税人的税收筹划 人们通常认为 小规模纳税人由于没有 进项扣除 所以税负重于一般纳税人 但实际并非尽然 企业为了减轻税负 在暂时无法扩大经营规模的前提下实现 由小规模纳税人像一般纳税人的转换 必然会增加会计成本 例如 增设会计 账簿 培养
2、或聘请有能力的会计人员等 如果小规模纳税人由于税负减轻而带 来的收益不足以抵扣这些成本的支出 则宁可保持小规模纳税人的身份 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 均衡点增值率判断法 增值率 不含税销售额 不含税购进额 不 含税销售额 100 应纳增值税 当期销项税额 当期进项税额 其中 当期销项税额 不含税销售额 17 当期进项税额 不含税购进额 17 不含税销售额 1 增值率 17 所以一般纳税人的应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 不含税销售额 17 不含税销售额 1 增值 率 17 不含税销售额 增值率 17 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 对于小规模纳税人 应纳增值税
3、不含税销售额 6 均衡点意味着在某个特定的增值率下小规模纳 税人与一般纳税人有相同的税收负担 在特定 增值率点的两边小规模纳税人与一般纳税人有 不同的税收负担 均衡点增值率为 不含税销售额 6 不含税 销售额 增值率 17 增值率 35 29 当增值率 35 29 时 一般纳税人的应纳增 值税额与小规模纳税人的应纳增值税额相等 纳税人身份的选择无差异 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 当增值率 35 29 时 一般纳税人的应 纳增值税额大于小规模纳税人的应纳增 值税额 因此选择小规模纳税人的身份 可以减少税收负担 当增值率 35 29 时 一般纳税人的应 纳增值税额小于小规模纳税人的应
4、纳增 值税额 因此选择一般纳税人的身份可 以减少税收负担 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 一般纳税人税率 小规模纳税人税率 均衡点增值率 17 635 29 423 53 13 646 15 430 77 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 案例 某生产性企业 年销售收入 不含税 为160万元 可抵扣购进材料额为90 不 含税 该企业会计制度健全 符合一 般纳税人标准 该企业若认定为一般纳 税人则增值税适用税率为17 若是小 规模纳税人则增值税率为6 请问该企 业该如何选择纳税人身份 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 分析 该企业的增值率为 160 90 160 43
5、75 该企业的增值率43 75大于均衡点增值率 35 29 企业选择小规模纳税人身份可以 减少税收负担 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 可抵扣进项税额占销售额比重 判断法 在增值税的计算中 规定了进项税额可 以扣除 但是必须以增值税专用发票或 者其他部门开出的其他特定发票等作为 扣除依据 而在实际的生产经营过程中 一些单位的一些经营行为无法取得按 规定可以抵扣的发票 便产生了可扣除 的比例低于实际支付的情况 于是可抵 扣部分的大小便成为一个可以进行纳税 筹划的变动指标 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 增值率 销售收入 购进项目可抵扣部 分价款 销售收入 100 1 购进项目
6、可抵扣部分价款 销 售收入 100 1 可抵扣的购进项目占销售额的 比重 100 假设抵扣的购进项目占不含税销售额的 比重为X 则 17 1 X 6 解得平衡点为 X 64 7 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 这就是说 当企业可抵扣的购进项目占 不含税销售额的比重为64 7 时 两种 纳税人税负完全相同 当企业可抵扣的 购进项目占不含税销售额的比重大于 64 7 时 一般纳税人税负轻于小规模纳 税人 当企业可抵扣的购进项目占不含 税销售额的比重小于64 7 时 则一般纳 税人的税负重于小规模纳税人 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 假设抵扣的购进项目占含税销售额的比 重为Y
7、则 17 1 17 1 Y 6 1 6 解得平衡点为 Y 61 04 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 这就是说 当企业可抵扣的购进项目占 含税销售额的比重为61 04 时 两种纳 税人税负完全相同 当企业可抵扣的购 进项目占含税销售额的比重大于61 04 时 一般纳税人税负轻于小规模纳税人 当企业可抵扣的购进项目占含税销售 额的比重小于61 04 时 则一般纳税人 的税负重于小规模纳税人 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 一般纳税人税 率 小规模纳税人 税率 不含税销售额 比利 含税销售额比 利 17 6 64 71 61 04 4 76 47 73 53 13 6 53 8
8、5 50 80 4 69 23 66 57 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 案例 某公司是一家专门从事数码音像产品制作的企业 1999年 底以前为小规模纳税人 适用税率6 1999年12月28日被 确定为增值税一般纳税人 适用税率17 2000年1月 6月具体经营如下 1月份 应纳增值税销售额为28万元 不含税的可抵扣购进 为3万元 2月 3月 4月 5月 6月的相应数据为32万元 和3 7万元 30万元和2 8万元 35万元和3 9万元 28万元 和3 2万元 36万元和4 2万元 经计算 该企业2000年1 6月共应缴增值税为 28 32 30 35 28 36 17 3 3 7
9、 2 8 3 9 3 2 4 2 17 28 59万元 该公司经理比较以往年度的纳税情况 发现上半年缴纳的 增值税比以往年度任何时候都多 而销售额却没有大幅度 增长 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 分析 本案例涉及的是增殖税中一般纳税人和 小规模纳税人的纳税问题 本案例中由 于企业的可扣除比例10 71 64 71 如果该企业仍按小规模纳税人6 的征收 率征税 则应缴纳的增值税为 28 32 30 35 28 36 6 11 34万元 较之改为一般纳税人后少17 25万元 因 而该企业应保持小规模纳税人身份 以 使自己实现少缴税款增大利润的目的 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰
10、凡 增值税计税依据的税收筹划 一般纳税人应纳税额的计算公式为 应纳增值税额 当期销项税额 当期 进项税额 因此可以对销项税额和进项税额分别 进行增值税纳税筹划 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 销项税额的增值税纳税筹划 销项税额就是按税率计算并向购买方收 取的增值税税额 在保证产品销售利润 不变的情况下尽可能减少销项税额 可 以有效减少增值税负担 销售方式的税收筹划 结算方式的税收筹划 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 销售方式的税收筹划 一般销售方式 折扣销售方式 以旧换新方式 还本销售方式 以物易物销售方式 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 一般销售方式下的销售额是
11、指纳税人销售货物或 者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外 费用 但不包括收取的销项税额 价外费用是指价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项以 及其他各种性质的价外收费 但不包括以下项目 向购买收取的销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的 消费税 发票开具给购货方 在将发票交给购货方时 取得的代垫运输费用 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时 因购货方购货数量较大等原因而给预购货方 的价格优惠 由于折扣是在实现销售时同时发
12、 生的 因此 税法规定 如果销售额和折扣额 在同一张发票上分别注明的 可按折扣后的余 额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开 发票 不论其在财务上如何处理 均不得从销 售额中减除折扣额 特别注意的是折扣销售仅 限于货物价格的折扣 如果销货者将自产 委 托加工和购买的货物用于实物折扣的 则该实 物款额不能从货物销售款额中减除 且该实物 应按增值税条例 视同销售货物 中的 赠送他人 计算征收增值税 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物 时 有偿收回旧货物的行为 根据税法 规定 采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的
13、收购价格 但金银 首饰的以旧换新业务采用特殊规定 可 以按销售方实际收取的不含增值税的全 部价款征收增值税 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 还本销售是指纳税人在销售货物后 到 一定期限由销售方一次或分次退还给购 货方全部或部分价款 这实际上是一种 融资行为 以货物换取资金的使用价值 到期还本不付息的方法 税法规定 采取还本销售方式销售货物 其销售额 就是货物的销售额 不得从其销售额中 减除还本指出 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 以物易物是一种较为特殊的购销活动 是指购销双方不是以货币结算 而是以 同等价款的货物相互结算 实现货物购 销的一种方式 在实务中 双方都应作 购销
14、处理 以各自发出的货物核算销售 额并计算销项税额 以各自收到的货物 按规定核算购货额并计算进项税额 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 案例 某商场商品销售利润率为 即销 售 元商品 其成本为 元 商 场是增值税一般纳税人 适用增值税税 率为 购货时取得了增值税专用 发票 请在下面的销售方式中为商场选 择最优方案 方案一 将商品以 折销售 方案二 凡是购物满 元者 均可 获增价值 元 成本为 元 的商 品 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 分析 两种方案下的增值税销项税额不同 最 终导致税前利润的不同 不考虑企业所得税部 分的影响 假定消费者购买一件价值 元的商品 在第一种方案下
15、 元的商品 折销售 商场取得的销售收入为 元 并按 元核 算增值税销项税额 企业应缴纳增值税 17 17 第一种方案下企业的利润 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 在第二种方案下 元的商品按正常销售计算 销项税额 同时赠送的价值 元的商品视同销售 缴纳增值税 同时按税法规定 应代扣代缴个人所 得税 所得税应由商场负担 企业应缴纳增值税 17 17 赠送的价值 元的商品视同销售缴纳增值税 和 代扣代缴的个人所得税 企业应缴纳增值税 17 17 企业代扣代缴的个人所得税 第二种方案下企业的利润 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 增值税暂行条例实施细则 规定 按销售结 算方式的不同
16、销售货物或应税劳务的纳税义 务发生时间分别为 采取直接收款方式销售货 物 不论货物是否发出 均为收到销售款或取 得索取销售款的凭证 并将提货单交给购货方 的当天 采取托收承付和委托收款方式销售货 物 为发出货物并办妥托收手续的当天 采取 赊销和分期收款方式销售货物 为按合同约定 的收款日期当天 采取预收货款销售货物 为 货物发出的当天 委托其他纳税人代销货物 为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款 凭据的当天 纳税人的视同销售行为为货物移 送的当天 2020 3 6河北大学管理学院 姜杰凡 所以在符合税法规定的前提下按照下列方 法销售比较有利 赊销和分期收款结算方式都 是以合同约定日期为纳税义务发生时间 因此 企业在产品销售过程中 在应收货款一时无 法收回或部分无法收回的情况下 可以选择赊 销或分期收款结算方式 委托代销商品是指委托方将商品交付给受 托方 受托方根据合同要求 将商品出售后开 具销货清单并交给委托方 此时 委托方才确 认销售收入实现 因此 根据这一原理 如果 企业的产品销售对象是商业企业 并且产品以 商业企业再销售后付款结算方式销售 则可以 采用委托代销结算方式 根据实
