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1、第二章资产负债表解读本章要紧介绍了资产负债表的质量分析、趋势分析和结构分析，从考试题型来看，客观题和主观题均可能考核。本章教材结构本章考点：1.资产负债表质量分析2.比较资产负债表分析3.定比趋势分析4.共同比资产负债表分析5.资产结构分析本章难点：资产负债表一些具体项目的解读，特不是一些具体项目要涉及到对会计处理相关规范的深入理解。本章内容讲解 第一节资产负债表质量分析资产负债表质量分析确实是对企业财务状况的质量进行分析，即指资产负债表上数据反映企业真实财务状况的程度。一、资产质量分析识记：（1）企业货币资金持有量的阻碍因素（2）存货可变现净值的确定方法理解：（1）应收账款质量分析方法（2）
2、存货质量的分析内容（3）长期股权投资质量的分析方法（4）固定资产质量的分析方法（5）无形资产质量的分析方法具体内容：资产负债表中，资产按照流淌性从强到弱列示（一）货币资金企业流淌性最强的资产，包括库存现金、银行存款和其它货币资金企业保持一定货币资金的动机要紧是：交易动机、预防动机和投资动机货币资金的持有应当适度，持有量过大，则导致企业整体盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企业流淌性风险。企业货币资金持有量的阻碍因素包括：1. 企业规模规模越大，所需的货币资金数量越大2. 所在行业特性隶属不同行业的企业，日常的货币资金数额可能有较大的差距3. 企业融资能力融资能力越强，现金持有量越少4.
3、企业负债结构负债中短期债务占较大比重时，就需要保持较高的货币资金数额（二）交易性金融资产交易性金融资产持有的目的是为了近期内出售获利，因此交易性金融资产应按照公允价值计价。分析时应关注划分为该类不的资产是否与上述目的相符；关注该资产在分析时的公允价值与报表上的数据是否一致。（三）应收票据因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票分析时关注企业持有的票据类型，是商业承兑汇票依旧银行承兑汇票，若是后者，则应收票据的质量是可靠的，但假如是商业承兑汇票，应关注企业债务人的信用状况，是否存在到期不能偿付的可能。（四）应收账款一般而言，应收账款的数额与企业主营业务收入数额成正相关关系对应收账款质量的推断应从以下
4、几方面着手：1. 应收账款账龄账龄越长，发生坏账的可能性就越大2. 应收账款债务人分布假如企业客户集中，由此形成的应收账款可能具有较大的风险。假如企业客户分散，众多，由此形成的应收账款风险小，但治理难度和成本都会增加。3. 坏帐预备的提取比例观看坏账计提方法是否在不同期间保持一致，计提比率是否恰当，是否有利用坏账调节利润的行为。（五）存货存货是企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的数量应保持一个适当的水平，持有量过多，会降低存货周率，降低资金使用效率，以及增加存货储储藏成本；反之，持有量过少，会使企业面临缺货的危
5、险。关于存货质量的分析应关注：1. 存货的可变现净值与账面金额之间的差异关于存货市价的计量，能够使用重置成本与可变现净值，从财务分析的角度，应当关注存货在以后期间能够为企业带来的经济资源流入，因此应当采纳可变现净值作为市价比较妥当。（1）存货可变现净值的确定方法可直接出售的商品存货可变现净值存货的可能售价可能销售费用和相关税费需要通过加工的材料存货可变现净值产品可能售价至完工可能将要发生的成本销售产品可能的销售费用和相关税费为执行合同或劳务合同而持有的存货直接出售：可变现净值存货的合同售价可能销售费用和相关税费需要通过加工的材料存货：可变现净值合同售价至完工可能将要发生的成本销售产品可能的销售
6、费用和相关税费【例题】某企业207年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品可能还将发生成本为20万元，可能销售费用和相关税费为2万元，可能用该存货生产的产成品售价110万元。则乙存货的可变现净值为（）万元A.90 B.100 C.108 D.88答疑编号11020101【答案】D解析：乙存货的可变现净值=110202=88（万元）（2）出现下列情况的存货，应当关注是否存在可变现净值低于账面价值的情况：市价持续下跌，同时在可预见的以后无回升的希望。企业使用该原料生产的产品成本大于产品的售价。企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原料的市场价格又低于
7、其账面成本。因企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格下跌。存在以上情况时，应当观看企业是否差不多计提了相应的存货跌价预备。假如企业存货的可变现净值高于账面价值，在有确凿证据的条件下，在分析中应当将两者结合使用，例如在分析存货周转情况时，使用账面价值数据，在分析进展能力时，使用可变现净值。2. 存货的周转状况推断存货数据质量高低的一个标准确实是观看存货能否在短期内变现。一般而言，存货的周转要紧是使用存货周转率和存货周转天数，在分析推断时注意：第一，假如企业的销售具有季节性，应当使用全年各月的平均存货量；第二，注意存货发出计价方法的差不；第三，假如能够得到
8、存货内部构成数据，应当分类不分析周转情况。3. 存货构成4. 存货技术构成分析存货的技术竞争力，推断该存货的市场寿命（六）长期金融资产长期金融资产包括：可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资1.长期股权投资（1）企业权益性投资包括：对子公司的投资对合营企业投资对联营企业投资对被投资单位不具有操纵、共同操纵和重大阻碍，同时在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资（2）长期股权投资的初始计量同一操纵下的企业合并（一般发生在企业集团内部）：以被合并方所有者权益的账面价值为基础确认企业的长期股权投资，关于长期股权投资的账面价值与企业为取得投资而支付的补价之间的差额作为资本公积项目
9、处理【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。若甲公司支付银行存款720万元 。则相关会计处理为：答疑编号11020201借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积资本溢价80非同一操纵下的企业合并：长期股权投资的入账价值是合并方支付的对价的公允价值若上例中甲、乙不是同一集团，则长期股权投资的初始入账价值确实是720万元。（3）长期股权投资的后续计量成本法A:成本法的适用范围:对子公司投资，以及对被投资单位不具有共同操纵或重大阻碍，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的
10、长期股权投资。B：在初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。获得被投资单位宣告分派的现金股利应确认投资收益，然而假如该股利超过了被投资单位在同意投资后产生的累计净利润的部分，应作为清算股利冲减长期股权投资账面价值。【例题】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并预备长期持有，采纳成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利100000元，C公司2007年实现净利润400000元。2007年5月2日宣告发放现金股利是投资前累计净利润的分配额，因此应作为清算股利冲减投资成本：答疑编号11020202借：应收股利10
11、000贷：长期股权投资-C公司10000权益法A：权益法适用范围：对合营企业和联营企业的投资B: 有关会计处理要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司”科目，贷记“营业外收入”科目。在持有投资期间，长期股权投资依据被投资单位所有者权益的变动而相应的变动。（4）财务分析长期股权投资中的投资收益因为采纳不同的会计核算方法而质量不同。成
12、本法下，投资收益来自于被投资单位的现金股利，而权益法下，确认的投资收益一般大于收到的现金股利，造成最后一定的投资收益没有对应的现金流支撑。另外关注长期股权投资的减值预备是否充分。关于没有市价的长期股权投资，其价值是否发生减损，应当对被投资企业进行综合调查分析，例如观看被投资企业的生产经营是否发生变更，是否其产品的市场份额在下降，其现金流是否恶化。2.持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产，一般指长期债券投资，质量分析应注意：（1）对债权相关条款的履约行为进行分析（2）分析债权人的偿债能力（3）持有期内投资收益的确定3.
13、可供出售金融资产关于公允价值能够可靠计量的金融资产，企业能够将其直接指定为可供出售的金融资产。可供出售金融资产的计量与交易性金融资产的计量相同，差不多上按照公允价值计量，区不在于公允价值变动不计入当期损益而直接计入所有者权益的“资本公积”项目，排除了企业据此操纵利润的可能。（七）固定资产1.固定资产初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。注意：（1）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以所有付款额的现值之和为基础确定。（2）关于存在弃置义务的固定资产，在初始确认时还应考虑弃置费用：弃置费用是依照国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境爱护
14、和生态恢复等义务所确定的指出。在固定资产初始确认时将弃置费用的现值计入固定资产的账面价值，同时确认一笔可能负债。2.固定资产质量分析时应注意的问题：（1）应当关注固定资产规模的合理性（2）固定资产的结构（3）固定资产的折旧政策（八）在建工程1.对在建工程进行质量分析时，应当慎重对待资本化的借款费用，认真分析企业是否将不能资本化的借款费用挤入了在建工程。注：同意资本化的借款包括专门借款和一般借款（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行临时性投资取得的投资受益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额【例题】A公司为建筑厂房于2007年7月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采
