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1、第四章 营业税法第五节 应纳税额的计算（能力等级3）一、税额计算的差不多规定具体情况计税公式应用举例（1）以收入全额为营业额应纳营业税=营业额税率【例题计算题】某咨询公司6月发生咨询活动取得咨询费收入50000元，其应纳营业税为：500005%=2500（元）（2）以收入差额为营业额应纳营业税=（收入全额-同意扣除金额）税率【例题计算题】某旅行社组团旅游共收取旅费20000元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共15000元。其应纳营业税为：（20000-15000）5%=50005%=250（元）（3）按组成计税价格为营业额应纳营业税=组成计税价格税率组成计税价格=营业成本（1+成本利润率）(
2、1-营业税税率)营业税税率【例题计算题】某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本300万元，当地成本利润率20%，对外售价400万元，其应纳营业税为：建筑业营业税=300（1+20%）(1-3%)3%=11.13（万元）（这是CPA税法考试中营业税组价计算最常见的业务）销售不动产营业税=4005%=20（万元）二、营业税税额抵免1纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。2营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额。抵免当期应纳增值税或营
3、业税税额，或者按照购进税控收款机取得的一般发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款（1+17%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期接着抵免。【例题单选题】某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得一般发票，当月应纳营业税（ ）元。A5887.68 B5251 C5456 D6000【答案】C【解析】当月应纳的营业税=2000003%-3744（1+17）17%=6000-544=5456（元）。三、各税目营业税的计算规定（一）交通运输业要点计算注意问题税目包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运凡
4、与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征收营业税计税依据（1）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用（2）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额税率3%【例题单选题】2010年3月，某运输企业取得客运收人84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元、取得货运收入82万元、装卸费6万元、理货收入l2万元；本月发生营运费用56万元。3月该企
5、业应纳营业税( )万元。A4.17 B5.52 C5.70 D5.85【答案】D【解析】该企业应纳营业税=（84+6+5+82+6+12）3%=5.85（万元）。（二）建筑业要点计算注意问题计税依据（1）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款（3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内（4）自建行为的营业额依照同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：计税价格=工程成
6、本（1+成本利润率）（1-营业税税率）税率3%【例题单选题】某建筑公司见2009年1月承包甲单位的一项建筑工程，依照合同规定，采纳包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提早竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。A.66B.152.34C.66.09D.152.25【答案】B【解析】应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元）。【例题单选题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润
7、率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（ ）。A.120万元B.174万元C.175.67万元D.192万元【答案】C【解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。建筑业营业税=3000 50% （1+20%）/（1-3%）3%=55.67（万元）销售不动产营业税=24005%=120（万元）共交纳营业税=55.67+120=175.67（万元）。（三）金融保险业要点计算注意问题计税依据（1）贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一律以利息收入全额为营业额计征营业税（2）纳税人经营融资租赁业务，
8、以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租物资的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额：本期营业额=（应收的全部价款和价外费用-实际成本）（本期天数总天数）实际成本=物资购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息（3）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分营业额=卖出价-买入价（4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入，包括代收代垫款项金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部
9、收入减去支付给托付方价款后的余额为营业额（5）保险业初保业务以全部保费收入为营业额保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算（6）外币折算成人民币金融保险业以外汇为营业额的，应折算成人民币后计算营业额。汇率使用上，金融企业采纳收入当天或当季末央行基准汇价折合；保险企业采纳收入当天或当月末央行基准汇价折合税率5%【例题单选题】2009年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2009
10、年第三季度该商业银行应纳营业税( )万元。A24.85 B24.95 C63.7 D63.95【答案】B【解析】该银行应纳营业税= 400+5+(860-780)+14 5%=24.95（万元）。【例题单选题】某银行2009年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。A.3.55 B.3.53C.3.59 D.6.3【答案】C【解析】该银行第三季度上述业务应纳营业税税额=690-（564-0.7）-
11、55 5=3.59（万元）。（四）邮电通信业要点计算注意问题计税依据一般以收入全额为营业额。多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额税率3%【例题单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元，该邮局当月应缴纳营业税（）。（2009年原制度） A168000元 B18000元 C25000元 D30000元 【答案】B【解析】该邮局当月应缴纳营业税=（200000+300000+40000+60000）3%=18000（元）。（五）文化体育业要点应注意问题计税依据
12、文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入（不含广告播映）、其他文化收入，经营巡游场所收入和体育收入税率3%【例题单选题】某有线电视台4月份收取有线电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元，该电视台当月应纳营业税为（ ）。A.0.54万元B.0.64万元C.0.66万元D.0.90万元【答案】B 【解析】应纳营业税=（12+1）3%+55%=0.64（万元）。（六）娱乐业要点应注意问题计税依据以收入全额为营业额，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费税率娱乐业税率由省级人民政府在5%
13、20%幅度内确定【例题单选题】某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人职员资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该高尔夫球场本月应纳营业税为（ ）元。（当地高尔夫球适用20%的营业税税率）A.172000B.172300C.128120D.177040【答案】D【解析】该高尔夫球场应纳营业税=（860000+20500+3200）20%+60005%177040（元）。（七）服务业要点应注意问
14、题税目包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业注意辨析：光租、干租业务与程租、期租、湿租旅游景点经营索道、游船、观光电梯、观光缆车、景区环保客运车属于服务业旅游业交通部门有偿转让高速公路收费权行为，应按“服务业租赁”项目征收营业税无船承运业务按照“服务业代理业”税目征税对港口设施经营人收取的港口设施保安费，应按照“服务业”税目全额征收营业税单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照“服务业”税目征税计税依据服务业一般以收入全额为营业额。几个重要专门规定：（1）代理业的营业额为向托付方实际收到的酬劳（2）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或
15、广告公布者（包括媒体、载体）的广告公布费后的余额为营业额（注意不能扣广告制作费）（3）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额（4）从事物业治理的单位，以与物业治理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额（5）从事无船承运业务的，以向托付人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及保关、港杂、装卸费后的余额为营业额（6）教育部考试中心及其直属单位与合作单位合作开展考试业务，以其全部收入减去至付给合作单位合作费后的余额，按
