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1、一、案例分析题（共 道试题，共 分。）. 资料年月日上午时，审计人员对公司的库存现金进行突击审计。经过清点，实际库存情况如下：()现钞有：元币张、元币张、元币张、元币张、元币张、元币张、角币张、角币张、角币张。 ()尚未入账的收入凭证张，计 元；()尚未入账的支出凭证张，计 元，其中支出手续不完备的付款凭证张，计 元。盘点日(月日)的库存现金账面余额为元，年月日至盘点日止收入 元，支出 元。年月日库存现金账面余额 元。要求请编制公司库存现金盘点表，并指出该单位在库存现金管理上存在什么问题，提出审计意见。 提示：答题框内不能输入超过个字符。如果超过字符，请使用附件上传功能。答：人民币库存现金盘点
2、表被审计单位公司签名日期审计项目名称编制库存现金盘点表编制人黄珊珊年月日盘点截止日期年月日复核人苏某年月日索引号查证核对记录现金盘点记录项目行次金额货币面额张数金额一、盘点日账面库存现金余额元加：盘点日入记账收入元减：盘点日入记账支出元盘点日账面应库存现金元二、盘点日库存实存现金元加：白条抵现金元盘点日实际库存现金角三、盘点日应存、实存差额角四、追溯至报表日账面结存现金角加：报表日至盘点日支出现金实盘合计减：报表日至盘点日收入现金盘点日期年月日五、报表日应存现金监盘点人陈某报表日实存现金出纳人员李某报表日应存、实存现金差额会计主管郑某该单位现金管理的问题：盘点日账面应库存现金与盘点日实际库存现
3、金一致；报表日应存现金与报表日实存现金一致，说明公司现金管理状况良好。但公司存在现金支付不按现金管理制度办理现金报销手续，有张支出手续不完备的付款凭证给予报销，存在白条抵现的情况。审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。、账务不清楚。手续不完备的也付款！应加强付款审核；根据会计准则中的现金管理制度，因工作需要，如出差、业务招待和杂费，购买元以上的办公用品等（元以内，不予借支，先个人垫付，然后凭正式发票报销），支取现金时，必须由经办人员填写现金支出申请，经总经理审批签字，出纳方可办理支取现金手续。现金报销，首先填制支出凭单，凭证式发票，由总经理签字，由出纳办理报销手续。现金支出后，发票要加盖现
4、金付讫戳记。、账务处理不及时。应及时登记现金收支表；根据会计准则中的现金管理制度，办公储备现金不得私自挪用，不能白条抵账，不能私自外借。、要加强相关人员的财经法规与会计职业道德的学习。. 注册会计师张雷负责审计公司应收账款项目。发现有公司欠款万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过年。由于公司是公司的投资方( 公司投资资本为万美元，折记账本位币人民币万元)，张雷认为需要加倍关注。 请问：张雷应实施哪些审计程序? 提示：答题框内不能输入超过个字符。如果超过字符，请使用附件上传功能。答：张雷需要对该笔销售，采取收入流程，真实性检查，与公司为母、子公司关系，避免出现虚构业务，虚增收入的情况，对该项销售
5、收入的合同，是否有实质的货物交割，货物是否按照市场价格等等情况。而且对于其年未能结算账款，应该提出合理解释。而且由于其注册资本只有万元，该笔业务金额已占其注册资本以上，金额巨大，势必会对公司经营损益情况造成巨大影响。属重点关注项目。因此，张雷应该施比较严谨的审计程序去查实此笔往来是否存在，确定所有的应当记录的应收账款和坏账准备是否无已记录；确定记录的应收账款是否被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提出方法和比例是否恰当，计提是不充分；确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款和坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。由提供的资料可以看出，公
6、司是公司的股东，存在关联关系，需要查明此款项是否真实存在，此经营性资金占用是否被公司拥有或控制的，是否存潜在关联人，是否存在资产转移。应收账款的实质性的审计程序如下：函证应收账款函证应收账款是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。由于此笔款项是存在关联关系，金额也相对来讲比较大，占注册资本的.因此根据相关的关联交易管理需要严格的核对相关的内容事项。）选择肯定式的函证方法，此方法是个别账户的欠款金额较大，有理由相信欠款可能存在争议、差错或总是有的时候选择运用的，肯定式的函证方法是编制企业询证函直接从会计师事务所发出，并由对方公司直接确认之后寄回会
7、计师事务所以确定款项是否存在，属实，金额是否对得上，时间是否对应，必须对方公司回函以确定此笔账款的真实性合理性的一封信函。）选择函证的时间：选择以资产负债日为截止日）函证过程的控制：张雷应当直接控制询证函的邮寄与回收，对于退回的信函应当进行分析。对于采用肯定式函证方式回函的，应再次函证，发出第二封甚至第三封询证函。这样子做原因是不回函可能意味着虚假应收账款，需要继续追查，或者由于函证的替代程序通常成本高或所花时间较多。）替代程序：核实相关的原始凭证与记账凭证.销售合同核实其真实性替代程序包括检查与销售有关的凭证，如销售订单、销售发票、出库单、货物签收单、运输发票等；或者检查资料负债表日后的收款
8、凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在。）函证结果的综合与评价。编制应收账款函证结果汇总表，视察表中是否存在差异金额，对函证差异数额，张雷应该分清具体的原因，并区分性质，看其属于时间差异，还是记账错误或舞弊：如果是时间差异，金额较大的，必要时要求作出调整；如果存在舞弊，必须扩大函证范围，将审计风险控制在可接受的范围内。如果询证的金额是没有差异的，那么就可以判断此笔应收账款总体是正确的；如果出现差异，则要判断差异的金额是偏大还是小，再进一步查明原因。此笔询证函应作为审计证据，纳入审计工作底稿管理当中，以备检查时拿出来作为证据。. 审计人员通常依据各类交易、账户余额和
9、列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。（）审计目标.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。.采购交易和事项已记录于恰当的账户。.采购交易已记录于正确的会计期间。（）实质性程序.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。.从购货发票追查至采购明细账。.从验收单追查至采购明细账。.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。.检查购货发票、验收单、订
10、货单和请购单的合理性和真实性。.追查存货的采购至存货永续盘存记录。请根据上述资料分析并回答下列问题：（）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。（）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。 答： ()相关认定： 为交易的发生认定； 为交易的完整性认定； 为交易的准确性认定； 为交易事项的分类认定； 为截止认定。 （）对应的相关认定： 对应实质性程序： .将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 .检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 .追查存货的采购至存货永续盘存记录。 对应实质性程序：.从购货发票追查至采购明细账。 .从验收单追查至采购明细账。 对
11、应实质性程序： .将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 对应实质性程序： .参照购货发票，比较会计科目表上的分类。 对应实质性程序： .将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。. 会计师事务所已于月日接受某制造公司的委托，对其年度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于月日对存货进行了全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的会计师事务所的注册会计师马某已离职，因而月日的存货盘点未经注册会计师现场观察，马某辞职也是公司变更委托事务所的主要原因。公司总经理不同意再度停工盘点存货，理由是产品的交货期临近，但月日盘点时的所有资料均可提供复核。会计师事务所的注
12、册会计师深入了解与测试了该公司存货的内部控制情况，认为是比较健全有效的；详细检查了该公司的盘点资料，并于月日抽点了约占存货总价值的项目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。月日公司总资产万元中存货达万元。假定财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师能否签发无保留意见的审计报告?试说明注册会计师签发无保留意见或非无保留意见审计报告的理由。 提示：答题框内不能输入超过个字符。如果超过字符，请使用附件上传功能。答：这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当
13、大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。月日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在月日前变更委托，使得会计师事务所注册会计师能够观察月日的存货盘点。同时会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可安排在月日或之后进行，否则不得签发无保留意见的审计报告。如果财务报表中其他项目的审计均没有发现重大错报。会计事务所不对存货进行全面盘点。（或公司总经理阻扰不同意进行存货盘点）就不能签发无保留意见的审计报告。签发
14、无保留意见审计报告的条件. 根据中国注册会计师审计准则第号首次审计任务涉及的期初余额（年月日修订）中第十二条规定，如果不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则第号在审计报告中发表非无保留意见的规定，对财务报表发表报了意见或无保留意见。. 该公司月日存货金额万元，占公司总资产万元的，对存货数量和金额的认定层次的正确性及重大错报的风险，将会给财务报表层次带来重大错报风险。根据中国注册会计师准则号注册会计师总体目标和审计工作的基本要求必须对存货进行盘点。. 对存货计量的审计。根据中国注册会计师审计准则第号对存货等特定项目获取审计证据的具体考虑规定中第一部分第（）点，“被审计单位是否一贯采用永续盘存制”。这种情况下注册会计师不能签发无保留意见的审计报告。因为观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的步骤，被审单位不同意注册会计师实施盘点，在存货占总资产比重相当大的情况下，可认为是对审计范围的重大限制。月日被审计单位已自行盘点、被审计单位交货期临近不能成为注册会计师无法实施观察被审计单位存货盘点审计程序的借口。被审单位应当在月日前变更委托，使得会计师事务所注册会计师能够观察月日的存货盘点。同时会计师事务所对被审单位变更委托应引起注意，以免其中有诈，因为马某的辞职不足以导致被审单位变更委托另一家会计师事务所，会计师事务所应坚持再次实施存货监盘。可
