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1、复 习 v1 赊购原材料一批 货款计30000元 材料验收入 库 v2 以银行存款支付到期商业汇票票款10000元 v3 收到投资者投入新设备一台 价值9000元 v4 车间生产产品领用材料一批 计50000元 v5 向租入单位收取包装物押金 计现金2500元 v6 签发现金支票从银行提取现金1700元 v7 职工王安预借差旅费1500元 以现金支付 v8 王安出差归来 报销差旅费2000元 补付其500 元 第四章 复式记账 第一节 复式记账原理 一 记账方法概述 记账方法是根据一定的原理 记账符号 记账规则 采用一定 的计量单位 利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法 一 单式记账法 对
2、发生的每一项经济业务只在一个账户中加以记录 通常只登 记现金 银行存款的收付以及应收 应付款项的结算 除对于有关人欠 欠人的现金 银行存款收付业务 在两个或 两个以上有关账户中登记外 其他经济业务 只在一个账户中登记 或不予登记的方法 v例如 用银行存款购买材料 只记 银行存款 账户 不记 原材料 账 购买材料 货款未付时 只记 应付账款 账 不记 原材料 账 收到应收款或偿付 应付款时 则同时登记 现金 或 银行存款 账和 应 收账款 账 对于固定资产折旧 材料物资的耗用等 经济业务 因不涉及现金或银行存款的收付 故而 不予登记 v 二 复式记账法 v 对每一笔经济业务的发生 都必须以相等的
3、金 额在两个或两个以上相互联系的账户中加以记录 借以完整地反映一项经济业务的方法 二 复式记账的基本原理 复式记账法的理论依据是 资产 负债 所有者权益 的会计恒等 式所反映的资金平衡关系的原理 三 复式记账的特点 1 在两个及以上账户中相互联系地进行登记 2 登记的金额在对应账户中相等 四 复式记账的意义 1 它能完整地反映每项经济业务的来龙去脉 能全面 系统地 反映经济活动情况 2 在复式记账法下 账户记录的结果可以进行试算平衡 便于 核对 检查 五 复式记账的种类 复式记账法有借贷记账法 增减记账法 收付记账法 现在统一采用借贷记账法 第二节 借贷记账法 借贷记账法是以 借 贷 作为记账
4、符号 以 有借必有贷 借 贷必相等 作为记账规则的一种复式记账方法 一 记账符号 借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号 在账户中 哪一方表示增加 哪一方表示减少 取决于账户的 性质 资产 包括成本 费用 负债 所有者权益 收入 左边 借 表增加 右边 借 表减少 贷 表减少 贷 表增加 二 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 应用事例见教材 三 会计分录 v1 会计分录的含义 是指明经济业务应记入什么 账 户 哪一方向 多少金额的一种文字记录 它 是在填制记账凭证时进行的 v2 会计分录的三要素 记账符号 会计科目 金 额 v3 会计分录的分类 v简单会计分录 只涉及两个账户的会计分录 两账 户
5、间是一借一贷的关系 v复合会计分录 涉及两个以上账户的会计分录 呈 现为 一借多贷 一贷多借 多借多贷 的形式 注 一般不宜将不同性质的多笔经济业务合并编制 多借多贷的分录 v4 会计分录的格式和要求是 先借后贷 借和贷 要分行写 并且文字和金额的数字都应错开 在一 借多贷或一贷多借的情况下 要求借方或贷方的文 字和金额数字必须对齐 v 5 编制会计分录的步骤 1 确定经济业务所涉及的账户名称 2 确定经济业务所涉及的账户的性质和结构 3 确定应记入经济业务所涉及到账户的方向和金 额 例1 企业收到投资者投入机器设备一台 价值10000元 借 固定资产 10000 贷 实收资本 10000 例
6、2 以银行存款50000元偿还短期借款 借 短期借款 50000 贷 银行存款 50000 例3 收回某单位前欠货款20000元 存入银行 借 银行存款 20000 贷 应收账款 20000 例4 向银行借入短期借款50000元 偿还欠外单位货款 借 应付账款 50000 贷 短期借款 50000 以上一借一贷的分录称为简单分录 例5 购入机器一台 价款100000元 其中80000元以银 行存款支付 其余20000元暂欠 借 固定资产 100000 贷 银行存款 80000 应付账款 20000 例6 企业收到投资者投入机器设备一台 价值60000元 银行存款40000元 借 固定资产 60
7、000 银行存款 40000 贷 实收资本 100000 以上一借多贷或一贷多借的分录称为复合分录 上述例6分录可写为 借 固定资产 60000 贷 实收资本 60000 借 银行存款 40000 贷 实收资本 40000 复合分录是由简单分录组合而成 四 账户结构 左方为借 右方为贷 根据 资产 费用 负债 所有着权益 收入 的关系 并 且一般由于余额与其本期增加额处于同一方 账户结构叙 述如下 一 资产类账户的结构 借方 账户名称 会计科目 贷方 期初余额 x x x 本期增加额 x x x 本期减少额 x x x x x x x x x 本期发生额 x x x 本期发生额 x x x 期
8、末余额 x x x 资产账户的期末借方余额 期借方余额 本期借方发生额 本期贷方 发生额 二 负债 所有者权益类账户的结构 借方 账户名称 会计科目 贷方 期初余额 x x x 本期减少额 x x x 本期增加额 x x x x x x x x x 本期发生额 x x x 本期发生额 x x x 期末余额 x x x 负债 所有者权益类账户的期末贷方余额 期初贷方 余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 三 成本 费用 支出类账户的结构 成本 费用 支出账户的结构与资产账户的结构相似 借 方记增加 贷方记减少 除生产成本账户余额在借方外 其他 成本 费用 支出账户一般没有余额 借方 账户名称 会
9、计科目 贷方 期初余额 x x x 本期增加额 x x x 本期减少额 x x x x x x x x x 本期发生额 x x x 本期发生额 x x x 期末余额 x x x 生产成本账户的期末借方余额 期借方余额 本期借方发生 额 本期贷方发生额 四 收入类账户的结构 收入类账户的结构与负债 所有者权益类账户的结构相似 贷 方记增加 借方记减少 期末一般没有余额 借方 账户名称 会计科目 贷方 本期减少额 x x x 本期增加额 x x x x x x x x x 本期发生额 x x x 本期发生额 x x x 总结 资产 成本 期末余额 期初余额 借方发生额 贷方发生额 负债 所有者权益
10、期末余额 期初余额 贷方发生额 借方发生额 回顾 一 经济业务的类别 1 资金流入企业 企业资产权益同增 增加数量相等 2 资金在资产内流转 资产内科目一增一减 增减数 量相等 3 资金在权益内流转 权益内科目一增一减 增减数 量相等 4 资金流出企业 企业资产权益同减 减少数量相等 二 根据上述经济业务的类别 结合借贷记账法的规 则及账户的结构 画出各类性质账户之间的关系 借 资产账户 贷 借 权益账户 贷 4 2 3 借 权益账户 贷 借 资产账户 贷 1 五 试算平衡 1 概念 根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记 账规则 检查所有账户记录是否正确的过程 2 分类 v 发生额试算平
11、衡法 v 余额试算平衡法 期初余额试算平衡 v 期末余额试算平衡 v 本期借方发生额 本期贷方发生额 全部账户 借方期初余额 合计 全部账户 贷方期初余额 合计 借方期末余额 贷方期末余额 发生额试算平衡依据 有借必有贷 借贷必相等 所有账户本期借方发生额合计 所有账户本期贷方发生额合计 余额试算平衡依据 资产 负债 所有着权益 所有账户借方期初 期末 余额合计 所有账户贷方期初 期末 余额合计 例 期初账户余额 银行存款 200000 借 短期借款 100000 贷 应收账款 50000 借 应付账款 50000 贷 固定资产 300000 借 实收资本 400000 贷 上述业务的账户记录
12、如下 借 银行存款 贷 借 固定资产 贷 期初余额 200000 2 50000 期初 300000 3 20000 5 80000 1 10000 6 40000 5 100000 发生额 60000 发生额 130000 6 60000 期末余额 130000 发生额 170000 发生额 借 应收账款 贷 期末 470000 期初余额 50000 3 20000 发生额 发生额 20000 期末余额 30000 借 短期借款 贷 借 应付账款 贷 期初 100000 期初 50000 2 50000 4 50000 4 50000 5 20000 发生额 50000 发生额 50000
13、发生额 50000 发生额 20000 期末 100000 期末 20000 借 实收资本 贷 期初 400000 1 10000 6 100000 发生额 110000 期末 510000 总分类账户试算平衡表 2000年 月30日 单位 元 账户名称 期 初 余 额 本期发生额 期 末 余 额 借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方 银行存款 200000 60000 130000 130000 应收账款 50000 20000 30000 固定资产 300000 170000 470000 短期借款 100000 50000 50000 100000 应付账款 50000 500
14、00 20000 20000 实收资本 400000 110000 510000 合计 550000 550000 330000 330000 630000 630000 v 4 编制试算表应注意的问题 v第一 必须保证所有账户的发生额和余额都已记入试算 平衡表 v第二 如试算不平衡 证明账户记录中有错误 应认真查找 v第三 即使试算平衡 也不能说明账户中就一定没有错误 v当发生下列错误时 试算平衡无法发现 v 漏记某项经济业务 v 重记某项经济业务 v 某项经济业务记错账户 v 颠倒记账方向 v 借方或贷方的发生额中 偶然一多一少并金额相等可 以相互抵消 多选题 v通过试算平衡不能发现其错误
15、的有 vA 漏记或重记 B 记账方向颠倒 C 用错会计科目 D 借贷双方中一方多计金额 一方少计 v答案 ABC 第五节 总分类账户和明细分类账户 一 总分类账与明细分类账的关系 总分类账是根据总分类科目开设的账户 对总分类科目的经济 内容进行总括的核算 提供总括性的货币指标 明细分类账是根据 明细分类科目开设的账户 对总分类账的经济内容进行明细分类核 算 提供具体而详细的货币核算指标和实物数量指标 1 总分类账与明细分类账的内在联系 1 二者所反映的经济业务内容相同 2 登记账簿的原始凭证相同 2 总分类账与明细分类账的区别 1 反映经济内容的详细程度不一样 2 作用不同 总分类账提供的经济
16、指标 是明细分类账资料的综合 对所属 明细分类账起着统驭和控制的作用 称之为统驭账户 而明细分类 账是对有关总分类账的辅助和补充 起着详细说明的作用 称之为 从属账户 二 总分类账户和明细分类账户的平行登记 对发生个每笔经济业务 一方面要记入有关的总分类账户 设有明细分类账户的 同时还要记入有关明细分类账户 平行登记要点 1 登记的依据相同 2 登记的时间相同 3 登记到方向相同 4 登记的金额相同 三 总分类账户和明细分类账户的核对 总分类账户本期发生额 所属明细分类账本期发生额合计 总分类账户期末余额 所属明细分类期末余额合计 例 某公司2000年6月 原材料 和 应付账款 总账和所属明 细分类 账月初余额如下 名称 数量 单价 金额 甲材料 5000千克 5元 25000元 乙材料 500千克 10元 5000元 合计 30000元 应付账款贷方余额60000元 其中红华工厂25000元 新 星工厂35000元 本月发生如下经济业务 1 5日向新星工厂购进甲材料14000千克 单价5元 共计 货款70000元 材料已验收入库 货款未付 2 8日以银行存款偿还前欠新星工厂货款200
