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1、第十九章责任会计考情分析本章属于非重点章，记忆性的内容较多，涉及到计算的是三种责任中心的评价指标。客观题常见的考点有：责任成本的含义、判别和责任归属；利润中心考核指标的计算及应用；内部转移价格适用的情况和优缺点。从历年考试情况来看，考试题型以客观题为主。第一节企业组织结构与责任中心划分一、企业的集权与分权类型 优点 缺点 集权提高决策效率，对市场作出迅速反应；容易实现目标的一致性；可以避免重复和资源浪费 容易形成崇拜，形成独裁，将来高管更替困难，影响企业长远发展 分权高管集中精力做重要事务；权力下放，发挥下属的积极性和主动性；减少不必要的上下沟通，在决策权限内做出快速反应 产生委托-代理问题
2、二、科层组织结构分类：直线指挥机构（总部、车间等） 直线人员：总经理、分部经理、车间主任等 参谋职能机构（研究开发部、财务部等）参谋人员：财务部长、人力资源部长、营销部长等 【提示】决策权力主要集中在最高层的直线领导手中特点：优点各职能部门目标明确，部门主管容易控制和规划；同类专业员工在一起共事，容易相互学习、增长技能；内部资源较为集中，避免不必要的重复和浪费 缺点部门之间协调困难；员工缺乏整体意识和创新精神 三、事业部制组织结构分权管理与独立核算相结合，在公司统一领导下，按照产品、地区或市场（客户）划分经营单位（即事业部），是总公司控制下的利润中心。 在总公司之下按产品类别、地区类别等设置各
3、类生产经营事业部；事业部有经营决策权并对收入、成本和利润负责；事业部是利润中心；事业部应完成总公司下达的利润指标。四、网络组织结构压缩中层管理人员的职位，并组建众多彼此紧密联系的独立的创新经营单位，是组织扁平化趋势的必然结果。 主要特点：分散性、创新性、高效性和协作性。【例题单选题】公司决定调整组织结构，按产品的类别划分为5个分公司，每个分公司均是一个利润中心，则调整后的组织结构属于（）。A.科层组织结构 B.事业部组织结构C.网络组织结构 D.直线职能组织结构正确答案B答案解析事业部可以按照产品、地区或者客户等内容划分，按产品划分是事业部常见形式，每个分公司均是一个事业部。第二节成本中心一、
4、成本中心的类型和考核指标成本中心是只对其成本或费用承担经济责任并负责控制和报告成本或费用的责任中心。【提示】这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可能是一台卡车和两个司机组成的单位。类型考核指标说明标准成本中心 既定产品质量和数量条件下的标准成本 不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任过高的产量，提前产出造成积压，超产以后销售不出去，同样会给企业带来损失，也应视为未按计划进行生产。费用中心 使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩在考核预算完成情况时，要利用
5、有经验的专业人员对该费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断，才能对费用中心的控制业绩作出客观评价。费用中心的支出没有超过预算，也不能说明该中心业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于计划的要求。二、责任成本责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本。可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。所谓可控成本通常应符合以下三个条件：（一）成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费（二）成本中心有办法计量它的耗费（三）成本中心有办法控制并调节它的耗费。凡不符合上述三个条件的，记为不可控成本。
6、【2018考题多选题】下列各项中，属于可控成本应符合的条件的有（）。A.可预知B.可计量C.可控性D.可承受正确答案ABC答案解析所谓可控成本通常应符合以下三个条件：（1）成本中心有办法知道将发生什么样性质的耗费；（2）成本中心有办法计量它的耗费；（3）成本中心有办法控制并调节它的耗费。【注意1】可控成本是针对特定责任中心来说的。一项成本，对某个特定的责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控的；【注意2】区分可控成本和不可控成本，要考虑成本发生的时间范围。在消耗或支付的当期成本是可控的，一旦消耗或支付就不再可控；【注意3】从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种
7、决策或行为的结果，都是可控的；但是，对于特定的人或时间来说，则有些是可控的，有些是不可控的。责任成本计算、变动（边际）成本计算和制造成本计算的区别项目 责任成本计算 变动成本计算 制造成本计算 核算目的 评价成本控制业绩 经营决策 确定产品存货成本和销货成本 成本计算对象 责任中心 产品 成本的范围 各责任中心可控成本 直接材料、直接人工、变动制造费用、变动销售与管理费用 直接材料、直接人工、全部制造费用 共同费用的分摊原则 可控原则：谁控制谁负责，可控变动间接费和可控固定间接费均需分配给责任中心 只分摊变动制造费用，不分摊固定制造费用 受益原则：谁受益、谁承担，要分摊全部制造费用 可控成本的
8、确定原则 1.假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。2.假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。3.某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。【例题多选题】判别一项成本是否归属责任中心的原则有（）。A.责任中心是否使用了引起该项成本发生的资产或劳务B.责任中心能否通过行动有效影响该项成本的数额C.责任中心是否有权决定使用引起该项成本发生的资产或劳务D.责任中心能否参与决策并对该项成本的发生施加重大影响正确答案BCD答案解析通常
9、，可以按以下原则确定责任中心的可控成本：（1）假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。（2）假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。（3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。制造费用归属和分摊方法将发生的直接材料和直接人工费用归属于不同的责任中心通常比较容易，而制造费用的归属则比较困难。一般依次按下述五个步骤来处理：步骤 处理范围和方式 直接计入责任中心 将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心。例如，机
10、物料消耗等，在发生时可判别耗用的成本中心，不需要采用其他标准进行分配 按责任基础分配 对不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任基础分配。例如动力费、维修费，如果成本中心能自己控制使用量，可以根据其用量来分配 按受益基础分配 有些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜用责任基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配。如按照装机功率分配电费 归入某个特定责任中心 有些费用既不能用责任基础分配，也不能按受益基础分配，则考虑有无可能将其归属于一个特定的责任中心。例如，车间的运输费用和试验检验费用，难以分配到生产班组，不如建立专门的成本中心，由其控制此项成本，不向各班组分配 不进行分摊
11、 不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊。例如车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，可暂时不加控制，作为不可控费用 第三节利润中心一、划分与类型 一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。自然利润中心直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务人为利润中心在企业内部按照内部转移价格出售产品二、考核指标【2018考题单选题】在下列业绩评价指标中，最适合评价利润中心部门经理的是（）。A.部门可控边际贡献B.部门税前经营利润C.部门边际贡献
12、D.部门税后经营利润正确答案A答案解析可控边际贡献反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力，最适合评价利润中心部门经理的业绩。三、内部转移价格目的：1.防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；2.作为一种价格机制引导下级部门采取明智的决策，生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。种类 确定方法 说明 价格型内部转移价格 以市场价格为基础、由成本和毛利构成一般适用于内部利润中心 成本型内部转移价格 以标准成本等相对稳定的成本数据为基础制定 一般适用于内部成本中心 协商型内部转移价格 通过内部供求双方协商制定的内部转
13、移价格 适用于分权程度较高的企业，上限是市场价，下限是变动成本 第四节投资中心投资中心是指某些分散经营的单位或部门，其经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。一、投资报酬率部门投资报酬率部门税前经营利润/部门平均净经营资产优点：（一）它是根据现有的会计资料计算的，比较客观； （二）可用于部门之间，以及不同行业之间的比较；（三）部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门经营利润率两者的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门的经营状况作出评价。缺点：部门经理会放弃高于公司要求的报酬率而低于目前部门
14、投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于公司要求的报酬率的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了公司整体利益。【例题】某公司A和B两个部门，有关数据如下：某公司A、B部门相关数据单位：元项目 A部门 B部门 部门税前经营利润 108 000 90 000 所得税（税率25%） 27 00 22 500 部门税后经营净利润 81 000 67 500 部门平均经营资产 900 000 600 000 部门平均经营负债 50 000 40 000 部门平均净经营资产（部门平均净投资资本） 850 000 560 000 要求：（1）分别计算A和B两个部门的投资报酬率。（2）假设公司要求的税前投资报酬率为11%。B部门经理面临一个投资方案（投资额100000元，每年部门税前经营利润13000元,税前投资报酬率为13%）。如果该公司采用投资报酬率作为业绩评价标准，B部门经理是否会采纳该投资方案？从公司角度进行决策，应否采纳该投资方案？（3）假设B部门面临一减资方案（资产价值50000元，每年税前
