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1、考点二：合并财务报表相关的调整分录、抵消分录存货（一）未实现内部销售利润的抵消1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵消【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司未对外销售。借：营业收入100（母公司）贷：营业成本 80（母公司）存货 20（子公司）第一年（1）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部购进企业对外销售的成本】【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，则抵消分录为：借：营业收入100贷：营业成本100（2）期末抵消未实现内部销售利润借：营业成本【期末内部购
2、销形成的存货价值销售企业的毛利率】贷：存货【思考问题】假定期末该批商品子公司全部未实现对外销售，则抵消分录为：借：营业成本20100（10080）/100贷：存货20（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润年初【上期期末内部购销形成的存货价值销售企业的毛利率】贷：营业成本（2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本（3）期末抵消未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货（4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润年初所得税费用【差额】【例题2计算题】A公司为B公司
3、的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，发出存货采用先进先出法计价，与税法规定相同。（1）2010年A公司向B公司销售甲产品1000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，至2010年末已对外销售甲产品800件。（2）2011年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元；至2011年末已对外销售甲产品100件。借：营业收入2 000（10002）贷：营业成本2 000-借：营业成本80200（2-1.6）贷：存货80借：未分配利润年初80200（2-1.6）贷：营业成本80-借：营业收入2 700（9003）贷：营业成本2
4、700借：营业成本940100（2-1.6）900（3-2）贷：存货940合并报表列报：存货：2001.6=320（万元）验算：个别报表（2002）+合并报表（-80）=320（万元）合并报表列报：存货：9002+1001.6=1960（万元）验算：个别报表（9003+1002）+合并报表（-940）=1960（万元）借：递延所得税资产20（8025%）贷：所得税费用20借：递延所得税资产208025%贷：未分配利润年初20借：递延所得税资产215（94025%-20）贷：所得税费用215所得税合并编制：（3）2012年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元；
5、至2012年末甲产品全部对外销售。借：未分配利润年初940贷：营业成本940100（2-1.6）900（3-2）借：营业收入2 100（6003.5）贷：营业成本2 100借：递延所得税资产235（94025%）贷：未分配利润年初235借：所得税费用235贷：递延所得税资产235（0-235-235）答疑编号3759250113：针对该题提问【归纳】【例题3计算题】甲公司是乙公司的母公司，所得税税率为25%，2011年和2012年有以下内部业务：（1）2011年乙公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件8万元。甲公司A商品每件成本为6万元。2011年乙公司对外销售A商品300件，每件销售
6、价格为9万元；年末结存A商品100件。2011年12月31日，A商品每件可变现净值为7.2万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备80万元。借：营业收入3 200（4008）贷：营业成本3 200借：营业成本200（86）100贷：存货200借：存货存货跌价准备80贷：资产减值损失80借：递延所得税资产30贷：所得税费用30方法一：（20080）25%30方法二： 见表2011年个别报表合并报表抵消分录存货账面余额1008800（计税基础）1006600600800200存货跌价准备100（87.2）80008080存货账面价值7206000600递延所得税资产8025%20（计税基础800账面价
7、值600）25%50502030（2）2012年乙公司对外销售A商品40件；2012年12月31日库存60件，A商品每件可变现净值为5.6万元。A商品存货跌价准备的期末余额为144万元。借：未分配利润年初200（86）100贷：营业成本200借：营业成本120（86）60（今年未卖出的60件）贷：存货120借：存货存货跌价准备80贷：未分配利润年初80借：营业成本32（多计提的存货跌价准备冲减的销售成本转回）贷：存货存货跌价准备32借：存货存货跌价准备72（9624）（转回今年多计提的存货跌价准备）贷：资产减值损失72借：递延所得税资产30贷：未分配利润年初30借：所得税费用30贷：递延所得税
8、资产30（120803272）25%02. 固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消第一年（1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】贷：营业成本【内部销售企业的成本】固定资产原价【内部购进企业多计的原价】【思考问题】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司作为固定资产未对外销售。借：营业收入100（母公司）贷：营业成本 80（母公司）固定资产 20（子公司）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用确认递延所得税资产借：递延所
9、得税资产贷：所得税费用3. （2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵消借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产原价【内部购进企业多计的原价】将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵消，以调整期初未分配利润借：未分配利润年初贷：固定资产原价将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消，以调整期初未分配利润借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初将内部交
10、易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵消借：固定资产累计折旧贷：管理费用确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润年初所得税费用【差额】【例题4计算题】2010年6月30日母公司以3 000万元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为2 500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产，当日达到预定可以使用状态。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。假定预计折旧年限、折旧方法和净残值与税法一致。税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本计量。【要求】根据上述资料作出母公司编制合并报表时的相关抵消分录。答疑编号
11、3759250201：针对该题提问 正确答案2010年2011年借：营业收入3 000贷：营业成本2 500固定资产原价500借：未分配利润年初500贷：固定资产原价500借：固定资产累计折旧50（500/56/12）贷：管理费用50借：固定资产累计折旧50贷：未分配利润年初50借：固定资产累计折旧100（500/5）贷：管理费用100借：递延所得税资产112.5贷：所得税费用112.5（50050）25%借：递延所得税资产112.5贷：未分配利润年初112.5借：所得税费用25贷：递延所得税资产25（50050100）25%112.525或合并编制借：递延所得税资产87.5（50050100
12、）25%所得税费用25贷：未分配利润年初112.52011年购进企业的个别报表合并报表抵消分录成本3 0002 500 折旧3 000/51.59002 500/51.5750 账面价值3 0009002100（计税基础）2 5007501 750 递延所得税资产0（21001750）25%87.587.5合并报表列报：固定资产：25002500/5/22250 （万元）验算：个别报表（30003000/5/2）+合并报表（500+50）2250 （万元）合并营业利润：2500/5/2250（万元）验算：个别报表（300025003000/5/2）+合并报表（3000+2500+50）250 （万元）合并报表列报：固定资产：25002500/51.5175
