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1、成本管理 讲义 工商管理学院 会计系目录第1章 成本核算简介第2章 标准成本管理第3章 战略成本管理第4章 质量成本管理第5章 目标成本管理第6章 责任成本管理第7章 约束理论简介第1章 成本核算简介主要内容:成本概念和成本核算程序,支出归集,支出分配,完工产品成本计算方法,作业成本法简介一、 成本概念和成本核算程序1. 支出、费用和成本的关系思考:产品成本与期间费用划分的意义(对当期利润的影响有何不同)?2. 产品成本核算的一般程序(1) 支出归集 平时,按照会计制度规定,将发生的各项生产性支出登记入账。例如,将生产工人工资计入“生产成本-基本生产”,将行政人员工资计入“管理费用”等。(2)
2、 支出分配 月末,对归集到“过渡性账户”的支出进行分配结转。“过渡性账户”包括“生产成本-辅助生产”、“制造费用”、“废品损失”、“停工损失”等。例如,“生产成本-辅助生产”应按受益对象分配,“制造费用”应分配给各成本核算对象。(3) 完工产品成本计算月末,将归集和分配到“基本生产成本”账户的支出,在完工产品和月末在产品之间分配,然后将完工产品成本转入“库存商品”账户。二、 支出归集1. 材料费归集。按材料用途分别计入有关账户2. 工资归集。按职工所属部门分别计入有关账户3. 折旧费归集。按固定资产用途分别计入有关账户4. 税金核算。三、 支出分配1. “生产成本-辅助生产成本”的分配。分配给
3、各受益对象。2. “制造费用”的分配。分配给各产品。3. “废品损失”的分配。(1)正常废品计入当期损益;(2)非正常废品计入合格品成本。4. “停工损失”的分配。根据停工原因分别计入“管理费用”、“营业外支出”等。四、 完工产品成本计算方法- 约当产量比例法1. 约当产量的概念和计算。2. 完工率、投料率的计算。3. 完工产品成本的结转。五、 作业成本法简介1. 制造成本法的缺陷(1) 技术进步使产品成本信息失真问题日益突出。制造费用分配标准不够准确必然会导致一定程度的成本信息失真,但在产品成本主要由“工”和“料”构成,制造费用所占比重较小的情况下,失真程度不会太大,尚可接受,但随着技术进步
4、,产品成本中的“工”和“料”所占比例在不断下降,制造费用所占比重在不断上升(主要指制造费用中的劳动保护费、废水处理费、试验检验费、无形资产摊销等上升),成本信息失真问题便日益突出了。(2) 造成高低端产品成本倒挂低(高)技术产品意味着制造费用中的“工”和“料”比重较大(小),设计、试验和技改费等比重较小(大)。由于作为分配标准的“工时”或“工人工资”与这些费用缺乏相关性,因此可能出现低(高)技术产品分配到比其实际较多(少)的这些费用,从而高(低)估了其成本,导致高低端产品成本倒挂,不利于低端产品的“价格竞争”和高端产品的“差异化竞争”。(3) 成本范围局限于生产阶段,产品成本不能成为产品定价的
5、可靠依据。例如,由于存在期间费用,有时尽管价格高于成本,仍可能造成亏损。ABC法适用于那些产品成本构成中设计、试验和技改费等所占比重较大的企业,即产品技术含量较高的企业。2. 作业成本法的基本理论(1) 基本原理“产品消耗作业,作业消耗资源”,这是用作业概念所描述的产品生产的基本过程。所谓作业,是指为生产产品和销售产品而进行的各种活动,即各项生产经营管理工作;所谓资源,是指进行作业时所消耗的各种劳动,包括物化劳动和活劳动,其实就是构成产品成本的各种费用要素,即“工、料、费”。这个描述对计算产品成本的启示是:1) 产品成本是由各种资源成本构成的;2) 产品成本的计算方法应当是“按作业归集资源,将
6、作业分配给产品”。作业与资源之间的联系因素称为资源动因,例如电作为一种资源,各种作业所耗用的电费,应按其用电量计算,这里的“用电量”就是资源动因,资源动因其实就是按作业归集资源时的分配标准。产品与作业之间的联系因素称为作业动因,例如产品设计作为一项作业,各种产品所耗用的设计成本,应按其设计工时计算,这里的“设计工时”就是作业动因,作业动因其实就是将作业分配给产品时的分配标准。资源动因和作业动因统称成本动因。产品消耗作业,作业消耗资源,即:资源作业产品。所以产品成本应根据其消耗的作业量来计算,而作业量又应根据其消耗的资源量来计算。(2) 实施步骤作业成本法下产品成本计算可分为三大步:(1) 划分
7、作业中心,并以此作为作业成本库 在熟悉企业的业务特点和业务流程的基础上,按照下列原则划分作业中心,并以此作为作业成本库归集资源: A.同质性原则。是指属于同一作业中心的作业应具有相同性质,以便于确定作业动因。例如,产品设计、材料采购、产品生产、产品检验、存货保管、产品销售、售后服务等。B.重要性原则。是指只对那些相对于产品价值比较重要的作业严格按照“同质性”划分,其他作业划分可适当降低“同质性”的要求。例如,保管工作一般包括收货、发货、盘点等不同质的作业,本应按同质性原则划分为三个作业中心,但按重要性可合并为一个作业中心。C.可行性原则。成本费用、资源动因和作业动因数据容易获取。(2) 确定资
8、源动因,将消耗的资源归集到各作业成本库 如果某资源消耗能分清其归属,则直接归集到某一作业成本库,例如办公用品费;如果某资源由几个作业成本库共同消耗,则应以资源动因为分配标准分配给各作业成本库,例如清洁工工资应按工作时间分配,员工培训费用应按接受培训的员工人数分配。(3) 确定作业动因,将作业成本库的费用分配给成本对象 以作业动因作为分配标准,将作业成本库的费用分配给各种成本对象。例如,产品设计中心设计工时、材料采购中心直接材料成本、产品生产中心机器工时、产品检验中心检验时间/次数、存货保管中心直接材料成本、产品销售中心销售收入、售后服务中心产品数量。 如果作业成本库之间存在交互受益的情况,应先
9、进行交互分配,再分配给成本对象。3. 作业成本法与制造成本法的比较(1) 对直接费用的处理方法相同,对间接费用的处理方法不同。(2) ABC提高了间接费用分配的准确性。例如,如果厂房折旧费用以工时为分配标准,则显然不太合理,而在ABC下,在划分好作业中心的基础上,以各作业中心占用厂房的面积作为分配标准,将折旧费分配给各作业中心,然后再分配给产品,这就大大提高了分配的准确性。(3) 成本内容不同。ABC法所计算的产品成本是一种“完全消耗成本”,它将制造成本法中的期间费用也计入了产品成本。例如管理费用可考虑以各产品的作业成本为分配标准;销售费用可考虑以各产品的销售额为分配标准。(4) ABC的应用
10、需要收集和处理大量繁琐的作业资料和数据,应用成本相对较高,适合计算机管理信息系统基础较好的企业,盲目实施可能得不偿失。思考:应用作业成本法的前提条件主要是什么?1. 产品技术含量较高。2. 计算机管理信息系统基础较好。第2章 标准成本管理主要内容:标准成本的计算,成本差异的计算和分析,账务处理标准成本管理的目的是通过实际成本与标准成本的比较,发现成本管理中存在的问题,为改进成本管理提供依据。一、 标准成本法的特点1. 标准成本法的目的是加强成本监督和控制。2. 标准成本法所确定的产品成本是标准成本而不是实际成本,对实际成本与标准成本的差异分别单独设账反映。这也是标准成本法与定额法的主要区别。二
11、、 标准成本指标的制订1. 制订原则:先进性和可行性。先进性是指要参考同类产品的先进水平;可行性是指要兼顾各部门利益,经过努力能够达到。2. 需制订的标准成本指标(1) 直接材料 单位产品材料标准用量(如:公斤/件) 材料标准单价(如:元/公斤)单位产品材料标准成本=*例甲产品直接材料标准成本计算表如下:直接材料标准成本计算表项目标准单位产品材料标准用量(kg/件)9材料标准单价(元/kg)30单位产品材料标准成本(元/件)270(2) 直接人工 单位产品标准工时(如:工时/件) 工资标准分配率(元/工时)单位产品工资标准成本=*例甲产品直接人工标准成本计算表如下:直接人工标准成本计算表项目标
12、准单位产品标准工时(小时/件)5工资标准分配率(元/小时)8单位产品工资标准成本(元/件)40(3) 制造费用 因为直接材料和直接人工都属于变动成本,它们与产量或工时成正比例关系,所以“单位产品材料标准用量”和“工资标准分配率”都是常数,可以直接制订。但制造费用属于混合成本,它与工时之间不是正比例关系,每工时的制造费用不是一个常数,不能直接制订“制造费用标准分配率”。为了制订制造费用的标准(元/工时),可将制造费用分解为“变动制造费用”和“固定制造费用”两部分。分解方法可采用一元回归模型C = bq + F,其中C为制造费用,q为工时,样本可取月数据。(1) 变动制造费用对于变动制造费用,可以
13、上述回归模型中的系数b为依据制订“变动制造费用标准分配率”,即: 变动制造费用标准分配率(元/工时) = b单位产品变动制造费用标准成本=*(2) 固定制造费用前三种分配率有一个共同特点,都可以参考过去的经验数据来制订,但“固定制造费用标准分配率”却没有过去的经验数据作参考,因而无法直接制订该指标。解决办法是通过先制订“预算产量”(或称“计划产量”)和“预算固定制造费用” (以F为依据,适当调整)两个指标,然后计算出“固定制造费用标准分配率”和“单位产品固定制造费用标准成本”。=预算固定制造费用/预算产量* = *分析:前三种分配率是根据过去的经验估计的, “固定制造费用标准分配率”是根据将来
14、的计划估计的。例甲产品制造费用标准成本计算表如下:制造费用标准成本计算表项目标准单位产品标准工时(小时/件)5变动制造费用标准分配率(元/小时)1.5单位产品变动制造费用标准成本(元/件)5*1.5=7.5预算产量(件)4560预算固定制造费用(元)119700单位产品固定制造费用标准成本(元/件)119700/4560=26.5三、 标准成本的计算1. 直接材料、直接人工和变动制造费用=*=*2. 固定制造费用=*=* (/*) *四、 成本差异的计算和分析1. 总差异=实际成本-标准成本 =材料成本差异+人工成本差异+制造费用差异注:标准成本法中的各种差异,正值均表示不利,负值均表示有利2
15、. 直接材料成本差异差异=实际价格*实际用量-标准价格*标准用量 =(-)*+(-)* =用量差异+价格差异其中,标准用量=实际产量*单位产品材料标准用量。注:“实际产量”可按盘存法确定。例甲产品直接材料成本差异计算表如下:直接材料成本差异计算表实际产量:160件项目实际标准单位产品材料用量(kg/件)109材料单价(元/kg)30.530单位产品材料成本(元/件)10*30.5=3059*30=270差异160*(305-270)=5600用量差异160*(10-9)*30=4800价格差异(30.5-30)*160*10=8003. 直接人工成本差异差异=实际工资率*实际工时-标准工资率*