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1、财政预算执行情况审计 科室：乐山市审计局财政审计科 二O一三年十月十一日 1 培训目的 通过培训，使参训人员对财政审计 能有相对全面的了解，初步掌握财政审 计中的重点审计事项，了解存在的一些 典型或常见的问题类型。希望能对未参 加过财政审计，或没有全面参加过财政 审计的人员提供一定的帮助。 2 政府预算简介 l一、预算执行审计概念和对象 l 概念：指各级审计机关依据本级人大审查 和批准的年度财政预算，对本级财政及各预算 执行部门和单位，在预算执行过程中筹集、分 配和使用财政资金的情况以及组织政府预算收 支任务完成情况和其他财政收支的真实、合法 、效益性所进行的审计监督。 l 审计对象：本级财政
2、部门及其内设机构、 本级地方税务部门及其直属分支机构、本级政 府直接管理的一级预算单位、本级金库及下一 级财政等有关部门和企事业单位。 3 l二、政府预算分类 l （一）从内容上分：按预算法规定分中央 预算和地方预算。地方预算具体分为： l 1、本级收支预算：收入预算（本级收入 、上解收入）、支出预算（部门预算、代编预 算和保留预算） l 2、收到上级预算：上级补助资金(一般性 转移支付资金、专项转移支付资金) l 3、上解支出预算：指应上缴上级政府的支 出。 l 4、补助下级支出预算：指对下级政府的补 助支出。 l 审计的重点主要是本级的收支预算和上级 的补助资金。 4 l（二）从总体结构上
3、分：政府预算体系 由公共财政预算、政府性基金预算、国 有资本经营预算、社会保险基金预算4本 预算组成。 l 目前报同级人大审批的主要是公共 财政预算和政府性基金预算。国有资本 经营预算以前为试行编制，报政府审批 即可，根据四川省政府2013年6月30日出 台的四川省国有资本经营预算管理办 法，则要求报同级人大审批。社会保 险基金预算目前处于试编阶段，只要求 报政府审批。 5 l三、政府预算环节 l 包括预算编制、预算执行、年终清理结算 和决算。 l 1、预算编制。 l 1）收入预算。由财政部门根据上年预算 收入执行情况和经济运行情况进行测算。包括 ：年度税收、非税收入计划，政府性基金收入 计划
4、，国有资本收益收入计划。发行了地方政 府债券的也包括债券发行收入。 l 2）支出预算。主要包括本级支出预算（ 落实到部门的预算、未落实到部门的保留和代 编预算）和补助下级政府支出预算。公共财政 预算不列赤字；政府性基金、国有资本经营预 算按“以收定支”原则编报。 6 l2、预算执行 l 收入预算执行是指收入征收、报解 过程；支出预算执行是指部门预算指标 下达、代编预算分解落实和国库资金拨 付过程。 l 1、已经落实到部门的预算。财政部 门在人民代表大会批准本级政府预算之 日起30日内批复本级各部门预算，本级 各部门在自财政部门批复本部门预算之 日起15日内批复所属各单位预算。 7 l 2、对于
5、其他未落实到项目和单位的预算，在预算执 行过程中进行调整，并逐步分解细化： l 一是财政部门掌握的保留预算、代编预算根据实际 情况逐步分解下达。 l 二是切块资金由主管部门逐步下达，如科技、计生 、教育、发改、水务、农业等部门掌握的切块资金。 l 三是预备费、超收收入由财政部门报本级政府批准 后安排使用。 l 四是转移支付资金（一般性转移支付和专项转移支 付资金）的分配下达。 l 五是节支收入的分配。主要是指未下达的预算指标 、调减的预算指标等收回总预算盘子后，重新进行分配 。如一些社会保障资金年初预算时挂在主管部门名下， 实际执行中由财政部门重新分配到其他的部门或区县。 一些预算安排项目因故
6、取消或不再执行以后，预算指标 重新分配。 8 l时间要求： l 1）对确实难以安排到项目和单位的年初保留预算 ，在9月30日前，追加到本级部门和项目； 2）上级的转移支付在30天内下达，本级年初预算 中安排的对下转移支付在人大通过预算后的90天内下 达。 3）从2010年起，省财政在11月10日前将下年度转 移支付指标提前通知市(州)和扩权试点县(市)。市州级 财政应提前告知的非扩权县转移支付在12月10日前告 知。 涉及法规：财政部关于进一步做好预算执行工 作的指导意见（财预201011号）和省财政厅关于提 前通知转移支付指标有关问题的通知（川财预 2010125号） 9 l3、年终清理结算
7、和决算 l 主要包括以下内容：核对年终预算指标、 清理本年预算收支、组织征收机关与国库进行 年度对账。清理核对当年国库支出、清理往来 款项。在年终清理的基础上，结清与下级财政 总预算之间的预算调拨收支和往来款项。计算 出全年应补助、应上解和应返还数额，与年度 预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额 进行比较，结合借垫款项，计算出全年最后应 补或应退数额。 10 财政预算执行审计的目标 l总体要求： l “摸清家底、揭露问题、规范管理，促进改 革、制约权力，提高效益” 。 l具体目标： l 1、促进提高当年重大财政政策实施效果 。 l 2、促进提高政府预算的统一性和完整性 。 l 3、促进提高
8、预算分配的合理性、合规性 和预算执行的规范性、时效性。 l 4、推进深化财政改革和提高财政管理的 规范性。 l 5、促进提高财政资金的安全性和绩效性 。 11 财政预算执行审计的重点内容 l 确定审计重点要考虑以下因素： l 1、法规的要求。四川省财政收支审计条例第 十四条明确了审计机关代政府向人大提交的审计工作 报告应当包括下列内容： l （一）本级预算执行和其他财政收支的基本情况； （二）审计机关对本级预算执行和其他财政收支的 审计评价； l （三）本级预算管理审计情况； l （四）本级部门预算执行审计情况； l （五）财政重点支出审计情况； l （六）下级政府决算审计情况； l （七）其
9、他财政收支审计情况； 12 l （八）本级人民政府加强和改进预算执行和 财政收支管理的意见； （九）本级人民代表大会常务委员会要求报 告的其他情况。 l 2、政府贯彻实施财政政策的动向和重点 。 l 具体而言，审计机关对财政审计关注的重 点要随着财政管理和改革不断的推进而不断更 新的，应把制度建设和财政改革措施的推进作 为审计切入点，推进制度实施和创新，完善体 制、机制、制度。 13 一、预（决）算报告审计 l 审查本级财政上报人大审批的财报告：主 要是财政预、决算和预算执行情况的报告、 预算调整报告。审计关注： l 1、真实性。即是否如实报告财政收支数 据。 l 2、完整性。政府财政收支的预
10、算、决算 的科目、项目是否包含完全。 l 法规：财政部关于进一步提高地方预算 编报完整性的通知（财预2008435号）、 财政部关于印发地方政府向本级人大报告 财政预、决算草案和预算执行情况的指导性 意见（财预2005454号）及补充通知。 14 二、预算编制审计 l 预算编制存在的问题：编制粗糙、 内容简单，缺乏科学依据、程序不规范 。 l 预算编制包括收入预算编制和支出 预算编制，重点关注预算编制的完整性 和科学性。 l （一）预算完整性和科学性 l 1、预算体系的完整性。完整的预算 应包括：公共财政预算、政府性基金预 算和国有资本经营预算。 15 l 2、预算收支的完整性。所有政府性收
11、支是否按财政部关于进一步提高地方预 算编报完整性的通知（财预2008435号 ）的规定，全部纳入财政预算管理和部门 综合预算管理。 l 收入预算。重点关注是否把所有应纳 入预算的收入都纳入了预算。主要包含两 个方面： l 1）包括税收收入（不属于本讲稿培 训内容）和非税收入预算（含政府性基金 ）。主要是对比部门的收入项目，有无编 制预算时漏项。 16 l 2）上级各项补助收入。具体如下： l A、返还性收入。包括增值税、消费 税返还以及所得税基数返还和其他税收返 还，按执行数预计编报。 B、财力性转移支付收入。包括一般 性转移支付、调整工资转移支付、农村税 费改革转移支付，以及体制补助及结算补
12、 助等，依据上级提前告知的预计数编报预 算。 l C、专项转移支付收入。依据上级提 前告知的预计数分科目逐项编报。 17 l 财政部门预通知的时间要求：中央财 政每年11月15日前。省级财政：从2010年 起，省财政在11月10日前将下年度转移支 付指标提前通知市(州)和扩权试点县(市) 。地市应在12月10日前告知县（市）。 l 支出预算。预算编制完整性方面体现 在除本级财政的收支外，按照财预 2008435号文件规定，还要包括对下级 的返还性支出、财力性转移支付支出和专 项转移支付支出。 18 l 3、预算收支编制的科学性。 l 收入预算：科学预测税收收入，合理 编制非税收入。 l 支出预
13、算：重点关注在预算编制时是 否做到收支平衡、量入为出、确保重点的 原则；项目预算是否做到对每个项目进行 科学论证；预算安排是否体现了解决重点 突出问题，是否将省、市专款有机结合提 高专项资金使用效益，有无撒胡椒面的情 况等。 19 l （二）预算编制中值得关注的的4个具体 审计事项 l 1、预算是否细化到项目或单位。这是当 前预算安排中常见的问题，不利于规范财政 分配资金的权力。如市级财政年初预算中的 保留预算、代编预算，切块资金。关于进 一步做好预算执行工作的指导意见（财预 201011号）明确要求“严格控制代编预算规 模，提高预算到位率，切实把预算细化到部 门，细化到基层单位，细化到具体项
14、目。” l 预算细化时间要求：各级财政部门年初 代编安排的预算（包括有预算分配权的主管 部门分配的资金），要尽量在6月30日前落实 到部门和单位，超过9月30日仍未落实到部门 20 l和单位且无正当理由的，除据实结算项 目外，全部收回总预算，调剂用于其他 支出或平衡预算。各部门代编的预算要 尽量在6月30日前全部细化到所属预算单 位，超过9月30日仍未细化到具体承担单 位而无法执行的预算，要全部作调减预 算处理。 21 l 2、是否建立项目库加强项目预算管理。财 预201011号强调“基本支出预算应严格按照定 额管理要求编制，项目支出预算要提高精细化 水平，做好项目评估和可行性论证，确保列入 年度预算的项目切实可行，对跨年度项目要根 据项目进度分年安排，推动项目的动管理”。市 财政也专门出台了相关的文件，在每年度编制 预算的通知中也提出了要求。 l 该部分审计主要关注财政是否建立项目库 、有无有效运行管理，入库项目是否经过科学 、合理的论证，有无绩效目标设定。项目库的 建设对推动开展项目的绩效审计评估具有重要 意义。 22 l 3、具有专门用途的资金预算安排是 否符合相关的资金管理办法规定。 l 目前常见的问题主要是超使用范围安 排资金、用于平衡预算。 l 财政的非税收入中，有部分资金具有
