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1、2008年度企业所得税汇算清缴培训2008年度企业所得税汇算清缴培训内容一、今年汇算清缴的要求二、政策依据三、年度纳税申报表概述第一部分 今年汇算清缴的要求与往年有哪些方面不同？14. 政策依据不同从2008年开始，新企业所得税法及其实施条例，陆续颁布的相关法规文件。 2. 报表内容及格式与往年的差异较大如增加了关联申报的内容，企业发生与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。新法将企业分为居民企业和非居民企业，税务机关对居民企业和非居民企业分别进行汇算清缴。 3.汇算清缴期有改变以前:内资企业：4月30日前；外资企业：5月31日前2008年起:内外资企业：5月31日前 汇算清缴范围
2、包括哪些?须进行汇算清缴：实行查帐征收、核定应税所得率征收企业所得税的企业单位，不论2008年度内盈利、亏损。不进行汇算清缴：1、实行跨地区经营汇总企业所得税征收管理办法的分支机构。但应将分支机构营业收支等情况，在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。 2、实行核定应纳所得税额的纳税人，但须在2009年5月底前，填报企业所得税年度纳税申报表（9B类）主表，按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。纳税人汇算清缴申报程序1.准备阶段： 在办理年度申报前，需要
3、报经税务机关审核、审批或备案的事项，应按有关程序、时限和要求、报送材料等有关规定及时办理。 如财产损失、享受税收优惠等。2.申报阶段： 按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，如实、正确填报年度纳税申报表，计算全年应补应退税额。报送资料（1）查账征收纳税人应报送的资料包括：年度企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）主表及附表一至附表十四；中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表；年度财务会计报告2008年度有发生实行备案管理的企业所得税减免优惠项目的, 报送企业所得税减免优惠备案表复印件； 委托中介机构代理纳税申报的，同时附送中介机构2
4、008年度企业所得税汇算清缴鉴证报告；须委托具备资格的中介机构实行跨地区经营汇总企业所得税征收管理办法的总机构，如果未提交鉴证报告的，须附送总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；主管税务机关要求报送的其它资料。报送资料(2) 核定应税所得率的纳税人应报送的资料包括：年度企业所得税汇算清缴纳税申报资料目录清单；中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（B类）主表及附表一至附表二年度财务会计报告；2008年度有发生实行备案管理的企业所得税减免优惠项目的,同时报送经税务机关加具意见（章）的企业所得税减免优惠备案表委托中介机构代理纳税申报的，同时附送中介机构2008年度企业所
5、得税汇算清缴鉴证报告；未提交鉴证报告的，须报送2008年度收入明细表或成本费用明细表。主管税务机关要求报送的其它资料。申报方式1、上门报盘申报方式：各主管税务分局办税大厅2、电子申报方式（网报）。登录地方税务局网上办税大厅办理申报。可通过当地税局网站下载：“网上信息下载”-“市网报表下载”-“申报类报表”首页，发布时间：2009/4/3。包括电子申报表和地方税务局关于企业所得税年度纳税电子申报表（A、B类）填写注意事项电子申报表包括：A类适用于一般工商企业；A类适用于金融企业；A类适用于事业单位、社会团体和民办非企业单位；B类适用核定征收企业。注意事项1、纳税人采用网上申报，必须在2009年5
6、月底前，按规定向主管税务机关报送纸质纳税申报资料。2、除年度纳税申报表主表、对外支付款项情况表（年度关联业务往来报告表表九）外，纳税人未发生申报内容的其他申报表不需报送，但由纳税人作申明。3、在汇算清缴期内，纳税人发现原申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理年度申报。4、纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理年度纳税申报或备齐申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期申报。5、纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未按要求报送资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。纳税人汇算清缴申报程序3.结清税款阶段：（1）年度纳税申报经主管税务机关受理后，纳税人年度内预缴企业所得
7、税税款少于汇算清缴应纳所得税额的，应在2009年5月底前结清应补缴的企业所得税税款。纳税人有特殊困难，不能按期缴交的，可按照税收征管法及其实施细则的规定，办理延期缴纳税款手续。（2）纳税人年度内预缴企业所得税税款超过汇算清缴应纳所得税额的，可申请退税或抵缴下一年度应缴企业所得税税款。鉴证报告中介机构出具的鉴证报告采用市国税局、地税局联合下发的关于印发广州市2008年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告格式的通知（穗国税发2009106号），在市税师中心、国地税局网站公布具体要求：1、对内部控制制度的评价 2、提出鉴证结果，四选一-无保留意见、保留意见、无法表明意见、否定意见 3、按规定附送资料
8、目录清单 4、企业所得税汇算清缴纳税申报审核事项说明 第二部分 政策依据企业所得税纳税人一、个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人 （税法第一条）二、以法人单位为纳税人 不具有法人资格的营业机构（分支机构）汇总计税。（税法第五十条第二款） 旧税制以独立核算的企业为纳税人，包括分公司，符合“在银行开设帐户、独立建帐编制会计报表、独立计算盈亏”条件的独立计税。企业所得税税率企业所得税的税率为25% 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 （税法第四条）小型微利企业减按20%、高新技术企业减按15%计税，与25%之差作减免税旧税制：18%、27%、33%应纳税所得额的计算
9、原则企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （条例第9条）应纳税所得额计算公式新税法收入总额不征税收入免税收入扣除允许弥补以前年度亏损 （税法第5条）原规定收入总额扣除允许弥补以前年度亏损免税收入不征税收入和免税收入 将不征税收入和免税收入放在扣除额和允许弥补以前年度亏损之前在收入总额中扣除，真正实现了企业所得税税基的准确性。原税法将免税所得放在弥补以前年度亏损之后减除，容易导致： 一当纳税人在纳税调整后所
10、得为负，即纳税调整后亏损时，或在纳税调整后有所得，但弥补以前年度亏损之后零或有所得但不够完全减除“免税所得”时，免税所得将不能完全从收入总额中扣除，使纳税人无法充分享受税法给予的税收优惠政策； 二对适用税率一致的居民企业之间取得的股息、红利等权益性投资收益，在计入收入总额时并未还原为税前所得，如果当年存在投资收益弥补当年经营亏损或弥补以前年度亏损，就会出现企业用税后利润补亏的情况，导致对企业的重复征税，造成资本收益的税收负担高于经营收益的税收负担。举例例：收入100，其中免税收入20，成本110，利润-10万元100-20-110=-30（100-20）-110+20=-10可由以后年度弥补的
11、亏损额 实质享受了20万元免税新免税收入20万元要弥补当年亏损，实质上并未享受优惠旧备注收入确认的文件依据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）一、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。收入确认的文件依
12、据二、企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 1.已完工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例。 收入确认的文件依据 （三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，
13、确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。 当期收入=提供劳务总收入本期末劳务的完工进度以前期间已确认的收入 当期成本=提供劳务总成本本期末劳务的完工进度以前期间已确认的费用三、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。税法特殊规定-收付实现制1、利息、租金、特许权使用费收入，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （条例第18、19、20条）2、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 （条例第23条第一款）3、采取产品分成方式取得的收入，按照企业分得产品的时间确认收入的实现。 （条例第24条）
