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1、 特别说明 本案例所有资料都来源于网上，且只供 学术讨论之用，如有侵犯您的利益，请 既和我联系，我将尽快删除。 数据分析 序号指标项 目1998年1997年1996年 1主营业务 收入1,512,006,686.11468,559,998.37234,446,199.21 2净利润190,803,924.5640,205,614.7425,602,314.18 3总资产987,854,860.71626,913,779.42339,500,227.32 4股东权 益503,591,531.18316,534,932.70106,060,700.00 5每股收益（元股）（摊薄 ） 1.0200.
2、3660.388 6每股收益（元股）（加权 ） 1.0200.416 7每股净资产 （元股）（摊 薄） 2.6932.8781.607 8调整后的每股净资产 (元股 )(摊薄) 2.1572.274 9净资产 收益率（）（摊薄 ） 37.8912.7024.14 净资产 收益率（）（加权 ） 46.5319.03 数据分析 从以上数据看出，公司98年 经营业绩与前两年相比有大 幅增长。 我们看资产负债表的一些主 要帐户： 数据分析 项项 目 98.6.30 97.6.30 增长长金额额 增长长百 分比 (%) 货币资货币资 金 72,814,060.66 91,342,593.77 -18,5
3、28,533.11 -20.28 应应收票据 31,260,000.00 7,649,140.00 23,610,860.00 308.67 应应收帐帐款净净 额额 67,501,635.98 77,542,967.01 -10,041,331.03 -12.95 存货净额货净额 335,990,068.98 202,858,964.19133,131,104.79 65.63 固定资产净资产净 值值 116,972,860.30 111,216,293.33 5,756,566.97 5.18 长长期待摊费摊费 用 112,586,066.14 65,663,192.39 46,922,87
4、3.75 71.46 短期借款273,642,040.00219,642,040.00 54,000,000.00 24.59 应应付帐帐款 78,196,036.44 41,968,848.79 36,227,187.65 86.32 长长期借款 22,000,000.00 22,000,000.00 审计重点 应收票据 利润迅速膨胀的同时现金流入状况并不乐观， 由此结合资产负责表的应收项目做进一步分析 应收帐款比97年同期略有下降，而应收票据却 大幅度增长2261万元，达308% 长期待摊费用 数额巨大，而且与97年同期相比，增长幅度达 71.46，令人关注 应收票据期末余额为31，260
5、，00000元， 明细构成如下 序号出票出票日到期日金额（万元 ） 1安徽六安市光华商场98062998122910 2四川平原实业发 展有限公司 980629981228900 3四川平原实业发 展有限公司9806269812251000 4贵州省安顺地区广播电视 公司98030298080320 5平邑县酒类副食品批发部98031898091730 6河北省唐山市津西铁厂971230980621100 7广东潮州市城西五金交电公司980630981229700 8山东三联集团公司商业公司980612981026100 9昆明百汇电 器有限责任公司980610981231200 10山东华联
6、 商厦家电精品商场98061898121810 11云南保山市国茂商行98063098093010 12山东河泽专 区金霸电器有限公司 98061898121830 13云南思茂晓泉实业 有限公司98061098092916 合 计 3126 应收票据 由中报报表附注发现，有五单共计2620万元的应 收票据是在6月26日6月30日期间“突击”出来 的，而且应收票据大部分（达95.2）都是在6月 中下旬开出的 ，另外，还有一单100万元的应收票 据已到期，却仍挂在应收票据里，使人怀疑其真 实性 公司帐面主营业务利润率为21.85，假如应收票 据是虚假的，则会导致公司虚增利润572.47万元 ，折
7、合每股收益虚增0.052元 若剔除该因素：每股收益0.72元 0.663元 应收票据 审计目标： 1 确定应收票据是否存在 2确定应收票据是否归被审计单位所有 3确定应收票据的增减变动记录是否完整 4确定应收票据是否有效，可否收回 5确定应收票据年末余额是否正确 6确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当 应收票据 审计程序： 1 核对应收票据明细帐及总帐余额是否相符 2盘点库存应收票据 3询证应收票据（重点程序） 4 核查应收票据发生和收回情况（重点程序） 5 对票据贴现的审查 6 验明应收票据在资产负债表上披露的适当性 应收票据 我们把第三和第四项作为重点审计程序，原因是：应收票据是 一种债
8、权凭证，确认其真实价值，需得到出票人和债务人的确 认，所以在清点的基础上，应采用询证的方法进行核实 注意事项： 1）必要时，注册会计师应抽取部分或全部票据向出票人函证 2）对应收票据进行函证的目的是证实其存在性和可收回性 3）对应收票据函证的结果，注册会计师应编制函证结果汇总表 4）对应收票据发生和收回的审查，注册会计师应注意在审计应 收票据备查簿的基础上，结合有关方面的资料进行分析、评价 应收票据的可兑现程度，对于已抵付逾期应收帐款的票据、未 按规定支付的票据以及经营状况不好的企业所签发的票据应加 以客观的分析评价，正确估计企业应收票据的可兑现程度，以 正确估计资产 98年长期 待摊费用构成
9、： 项目 年初数 本期增加 本期摊销 期末数 技术使用费2002568 1657180 2496923.36 19185940.34 软件费 2065887 767956 31046743 252337630 水增容费 238140 1323000 22491000 电增容费 357099 1800500 33909417 广告费 38286848 60804740 1102071868 8807087014 CDC76模具 2019861 201986132 VCD751模具 382941 70278 45321947 VCD777模具 1130000 39432 116943248 VCD
10、768模具 8500 850000 DVD开发费 246768 31610 27837866 数字照像机开发费 205968 20596884 VCD759模具 455595 41340 49693517 家庭影院 83000 136581 21958119 CVD模具 1289331 128933100 其他 15689781 170166 7844891 24861550 合计 65663192.39 65008615808574182 1 1258606614 长期待摊费用 从资产负债表看出，长期待摊费用数额 巨大，与97年相比，增长数额幅度达 71.46，令人关注。因此，我们也将其 确
11、立为审计重点。 长期待摊费用 长期待摊费用，也称递延资产、递延费用等， 是指企业已经支出但摊销期限在一年以上（不 含一年）的各项费用，包括：固定资产大修理 支出，租入固定资产改良支出以及其他摊销期 限在一年以上的支出。 长期待摊费用，虽然也列为资产项目，但它具 有明显不同于一般资产的两个特征： 1 长期待摊费用本身没有交换价值，不能转让 ，也不能用于清偿债务。 2 长期待摊费用在本质上是一种费用，只是由 于支出数额较大，需要分期摊销而已。 长期待摊费用 通过观察厦新电子98中报中披露的长期 待摊费用的报表附注，我们发现数额巨 大的长期待摊费用主要是由广告费构成 的（78.23），其中本年增加的
12、长期待 摊费用中有93.53都是广告费，由此， 我们认为其会计处理有问题： 把巨额广告费加以资本化处理变 期间费用为长期待摊费用。 长期待摊费用 带说明段的无保留意见的审计报告： 1重大不确定事项 2一贯的例外事项 3注册会计师同意偏离已颁布的会计准则 4强调某一事项 5涉及其他注册会计师的工作 6被审计单位对外披露信息的重大差异 长期待摊费用 这种会计处理方法并不违反当时国家的有关会 计规定，但至少不符合会计的稳健性原则。 从1998年中期报告可以看出，公司1997及1998 年对大额广告费的支出均采用分三年摊销的方 法，其高收益是建立在费用资本化，延迟处理 的基础上，因此其利润有不实之感。
13、 我们认为应出具无保留加说明段的审计意见报 告，强调这一事项，以提请广大投资者注意。 广告费 由98年中报显示，“厦新”净利润为7870 。4万元。但是“厦新”把广告费列入了长 期待摊费用，公司年初广告费数为3828 。70，本年增加了6080万元，厦新将广 告按3年摊销，期中仅摊销了1100万元。 这样产生结果是，中期的净利润为中报 所披露的7870万元，而非扣除全部当期 广告费6080万元后的2000多万，这显然 提高了当前的业绩水平。 广告费 根据会计核算一般原则中收入誉费用配 比原则与稳健原则进行处理，对于巨额 的广告费，应结合受益期进行处理。我 觉得有以下三种方法： 1 直接记入当期
14、损益 2 费用发生时先记入待摊费用，再根据受 益期平均分摊记入损益 3 按预提方式先记入损益，待实际发生时 再支付 广告费 厦新公司对广告费的解释是： 广告费是为持续发展创造无形资产，公 司1998年的广告投入既当年见效又利在 长远。这些投资不仅着眼于公司推销目 前产品，更重要的是要为树立一个名牌 企业长期发挥作用，它的部分价值也将 自然而然转化为厦新电子公司的商誉， 这就是1998年上半年广告费用应该分期 摊销的原因所在。 广告费 但我们认为广告费实际是企业已经发生 的费用，对企业来说应采用稳健的原则 处理。对厦新来说，他将广告费记入长 期待摊有以下不适 ： 1.广告费可以根据受益期平均分摊记入 损益，但广告效应一般作用于短期的， 因此采用长期摊销不当 2.不符合稳健性原则 广告费 从这里，我们应该要注意到以下这些问题 1.对于巨额广告费这样会计制度没有明确规定 的费用，采用何种方式处理，应视其性质，遵 循会计处理的基本原则而定。 2.对于确定采用何种方式处理以后，不得随便 更改，以免引起利润的随意变动及前后不可比 性。 3.投资者要注意待摊费用及预提费用这类的科 目，因为它们属于利润蓄水池的科目，很多企 业可以根据这些科目来调节科目。 广告费 按照
