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1、2011 FMSC2011 FMSC税务学习税务学习 2011年11月4日 1 本次学习会目的 n本次学习会以促销活动的税务问题为重点 n介绍促销活动税收风险和税收筹划空间 n提升管理层对促销活动的风险和成本意识 n在降低公司税收负担同时规避税收风险 2 案例一：MAZDA品牌宣传促销活动 李先生正在策划由FMSC牵头组织MAZDA品牌某一促销活动，活动费用 FMSC/甲/乙三家共同分摊，整个活动的预算是1200万， FMSC/甲 /乙应分别承担500万、400万和300万,策划方案如下： 广告公司统一开具发票给FMSC 1200万 税负60万 FMSC向甲开具发票400万并收款 税负20万
2、FMSC向乙开具发票300万并收款 税负15万 税金合计：95万 如何降低税负的？怎么做到的？答案稍后揭晓 税务筹划的结果：风险不变的前提下税负降低35万，降幅 37%（35/95） 3 内容概要 1. FMSC对DLR促销支持主要财务处理方式 2. FMSC促销相关税种介绍 3. FMSC促销相关案例 4 1.1 FMSC对DLR促销支持主 要方式简介国税发2004136号 n折扣方式销售（方式A ） 对FMSC向DLR补偿的 与商品销售量、销售额 挂钩（如以一定比例、 金额、数量计算）的各 种返还，均应按照平销 返利行为的有关规定冲 减DLR当期增值税进项 税金，不征收营业税。 n促销服务
3、费（方式B） 对FMSC向DLR支付的与 商品销售量、销售额无 必然联系，且DLR向 FMSC提供一定劳务的收 入，例如进场费、广告 促销费、上架费、展示 费、管理费等，不属于 平销返利，不冲减当期 增值税进项税金，应按 营业税的适用税目税率 征收。 5 1.2 折扣方式销售与促销服 务费的判定方法 （方式B）（方式A） 6 1.3 两个对比实例 促销一：A车型清库优惠，库存旧款车辆优惠3000元/台 促销二：FMSC对DLR市场推广费用支持10万元/季度 这两个案例该分别采用何种促销支持方式呢？ 案例二：FMSC对DLR促销支持方式的选择 （方式A）（方式B） 促销方案 A车型清库优 惠，库
4、存旧款车辆单 台优惠 3000元 FMSC对DLR市场推广费用支持10万元/季度 税务文件 ：国税发 【2004】 136号文 对商业企业向供货方收取的与商品销售量， 销售额挂钩（如一定比例、一定金额、数量 计算）的各种返还收入，应按增值税适用税 目征收增值税 对商业企业向供货方收取的与商品销售量，销售 额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定的 收入，例如进场费 、广告促销费 、上架费、展示 费、管理费等，应按营业 税的适用税目税率征收 营业 税。 税务分析 活动与商品销售量、销售额挂钩，属于增值 税范畴 市场推广与销售量、销售额无必然联系，但活动 提升了一起MAZDA品牌，可认为 DEL向
5、FMSC提供一定 劳务 ，属营业 税范畴 财务结 算处理 据国税发1993154号，按折扣方式销售，开 具发票 DLR向FMSC开具营业 税发票，FMSC付款 说明：不同的促销活动，涉及的税种不同，FMSC的税负不同，方案请财务规 划部审核确认 7 1.4折扣方式销售使用要点 n各业务部门应该根据促销活动的性质选择适 当的促销支持方式 n选择折扣方式销售必须与商品销售量、销售 额挂钩，折扣销售仅限于货物价格的折扣 n如果本应使用折扣方式销售却使用了服务费 方式将会产生额外的营业税税负 n促销方案的审批书应避免使用 “赞助” “赠送” 等词语，避免捐赠嫌疑。 8 1.5折扣方式销售的使用 折扣方
6、式销售标准策划用词样本： “公司将对经销商进行促销活动，届时 符合条件的经销商可以在年月期间， 从FMSC实际购买的车辆价格中得到一定额 度的销售折扣，具体折扣额度计算标准如 下：现款提车给予批发价折优惠 对销量达到N台的DLR提车给予 辆车元/辆价格折扣 9 nFMSC折扣方式销售常规项目：变动佣金 返款、大客户提车价格优惠、长库龄车 价格优惠、试乘试驾车价格优惠，各部 门考核项目 nFMSC折扣方式销售流程 1.6折扣方式销售的使用 折扣方式销售使用中可能的风险： 折扣不符合相关要求，被税务要求补缴增值税和营业税 被税务理解为某种捐赠，带来所得税负担 10 项 目 负 责 人 财 务 部
7、5日前 各 部 5-16日 DLR 16日 提交 书面 资料 沟通 确认 折扣 项目 准备 书面资 料 填写 电子版 17-18日 财务规划部审核 录入VEI 销售系统 通知DEL项目 折扣信息已录 入VEI 19-20日21-23日25日后24日 销售结算发 票、开具、 审核、整理 折扣处理 结果汇总 发邮件 通知开 票结算 情况 保存电 子数据 核 对 销售统计,分析 计划完成情况 附：整车折扣流程 收集汇总各 折扣项目 向DLR 提供项 目咨询 11 内容概要 1. FMSC对DLR促销支持主要财务处理方式 2. FMSC促销相关税种介绍 3. FMSC促销相关案例 12 2.1 促销涉
8、及到的主要税种 nFMSC的促销活动涉及到的税种有：增值税、营业税、企业 所得税、个人所得税 n增值税：在中国境内销售或进口货物或者提供生产性劳务（ 加工、修理、修配劳务）的单位和个人应缴纳增值税 。 FMSC作为以上货物或劳务购买方应当索取增值税专用发票 。 n营业税：营业税是对中国境内提服务性劳务（除了增值税的 应税劳务之外）、转让无形资产或销售不动产的行为为课税 对象征收的一种税。 FMSC作为以上劳务的接受方应当索取 营业税发票。 n企业所得税：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所 得缴纳企业所得税，所得税的税率为25% n个人所得税：是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而 征收
9、的一种所得税。 13 2.2.1 增值税的小知识（VAT） 4、增值税应纳税额 销项税额 进项税额 1、征税范围：销售货物，加工、修理、修配劳务 销售商品、提 供应税劳务 采购商品、 购买应税劳 务 取得增值税专用发票可以作为进项税额抵减应纳税额 2、征税对象：商品、劳务流转环节的增值额 3、税率：17% 14 销售176 销价=150 销项税=26 2.2.2 增值税的小知识（例） F M SC 采购117 进价=100 进项税=17 申报纳税=9 （26-17） 针对增值部分缴税 （150-100）17%=9 Value added tax 15 2.2.2 增值税的小知识（例） 增值税专
10、用发票 进项税额17 宣传礼品 117万 营业税票 或普通发票 FMSC 实际负担 100万 117万 节 税 17 万 注意要点: 增值税的进项税可以直接降低公司税负，节约成本， 因此同等条件下应优先选择 16 2.2.3 可抵扣的增值税发票-增 值税专用发票 17 2.2.4 可抵扣的增值税发票-增值税 专用发票 后三位 发票代码 为140 或170 专用 18 2.2.5 可抵扣的增值税发票- 公路、内河货物运输统一发票 运费金额 7%作为进项税额抵减应交税 金.即进项税额64万（9091779 7%） 19 2.2.6 不可抵扣的增值税发票-增值 税普通发票 强烈建议：在购买货物或应税
11、劳务时同等条件下尽量取得 增值税专用发票，从而降低税负！ 20 2.2.7 FMSC可以取得增值税专用 发票的业务举例（） 购买商品 n车辆、零件 n系统硬件设备 n商品化标准软件 n办公设备 n宣传礼品 n展览展具 21 2.2.7 FMSC可以取得增值税发票 的业务举例（） 购买劳务 广告单页、手册印刷 车辆维修保养 办公设备维修保养 运输 22 2.2.8 关于增值税发票常见 问题的说明 1：外包公司为服务公司（广告/展览/调查），委托业务 物品制作，外包公司只能开具营业税发票。 ：将物品制作从委托业务中分离，与物品制作厂商单 独结算， 取得增值税专用发票。 2：系统构建外包，含硬件采购
12、，技术咨询。 A：对硬件采购和技术咨询分别签订合同，分别结算。 3：如何选择物流公司？ A：确认其可否出具公路内河货物运输业统一发票 （注意：运输发票的抵扣联不能加盖发票章或公章） 23 4：同种商品增值税专用发票和增值税普通发票有何区别 ？如果报价不同该如何选择？ 2.2.8 关于增值税发票常见问题的 说明（续） A：如前所述，在相同价格下专用发票可取得进项抵扣 ，降低成本。但如果两种发票报价不同则应具体比 较普通发票的价格和专用发票的不含税价孰低的原 则 5：受托方企业无法开具增值税专用发票？ A：理论上可由税务局代开专用发票，但手续较繁琐，委托 前应确认对方是否可以开具专用发票 24 2
13、.3 .1营业税小知识（简称BT） n征税范围：提供应税劳务，转让无形资产或 者销售不动产 应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险 业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服 务业税目征收范围劳务。 n应纳税额：营业收入*税率（常用税率5%） n个人一次性劳务收入超过5000元也涉及到营 业税 25 2.3 .2营业税小知识（简称BT ） n中华人民共和国营业税暂行条例实施 细则规定：应税劳务是指有偿提供规 定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿 转让不动产所有权的行为 。 注:FMSC对DLR进行无偿的新产品、服务 技术方面的培训是无偿的，不属于营业 税的应税劳务，购进的培训产品要索取 增值税专用发
14、票 26 2.4 .1企业所得税相关知识 n纳税人：在中华人民共和国境内，企业 和其他取得收入的组织为企业所得税的 纳税人，依照规定缴纳企业所得税 n应纳税所得额：企业每一纳税年度的收 入总额，减除不征税收入、免税收入、 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损 后的余额，为应纳税所得额 n适用税率：企业所得税的税率为25%。 27 2.4 .2企业所得税税前扣除凭证 n单位个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付 款项，应当向收款方取得发票，作为成本、费用在企业所得 税前扣除 FMSC开具/取得发票信息： 发票全称:一汽马自达汽车销售有限公司， 纳税人号码：22010471785373X
15、开户行及账号：建行一汽支行220001460300050522199 地址：长春高新技术产业开发区硅谷大街5188号 n企业当年度实际发生的相关成本、费用（广宣费除外），由 于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在 预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇 算清缴时（次年5月份之前），应补充提供该成本、费用的有 效凭证（广宣类项目除外）。 28 2.4 .3 企业所得税扣税凭证 误区二误区二 报销报销人取得发发票，未确认发认发票真伪伪 误区三误区三 报销报销人取得跨年度的发发票，未及时报销时报销 ，次年报销报销 误区四误区四 发发票报销报销人丢丢失发发票，写说说明报销报销 误区一误区一 报销报销人只要取得发发票全称有误误。未审审核发发 票付款人名称是否多字、少字或是未填或 是开为为个人名字 29 2.4 .4企业所得税税务风险 n税法规定：企业的收入、费用的确认时间不得提前或滞后， 不合格的发票或与取得收入无关的支出，不得在企业所得税 前扣除。 例如：FMSC2011年实现利润总额2000万元， 所有列支的成本费用符合税法规定，无纳税调整项目， 2011年企业所得税应纳税额500万（200025%） 列支费用其中：不合格差旅费发票50万元，赞助费110万， 2011年企业所得税应纳税额540万
