《（精编文档）注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第26讲_税率、从价计征、从量计征、从价从量复合计征》由会员分享，可在线阅读，更多相关《（精编文档）注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第26讲_税率、从价计征、从量计征、从价从量复合计征（4页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第一节纳税义务人与税目、税率三、税率消费税采用比例税率和定额税率两种基本形式。比例税率中最高比例税率为56%，最低为1%。定额税率最高为每征税单位250元。（一）消费税税率的基本形式税率形式适用应税项目定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税生产、进口、委托加工白酒生产、进口、委托加工、批发卷烟比例税率除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品（二）按照最高税率征税的特殊情况【归纳】有两种情况消费税税率从高：一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的。二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。【例题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙
2、类啤酒，五一节促销期间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒300吨，取得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为多少？【答案及解析】应纳消费税=（200+182）250+30022010000=5.9+6.6=12.5（万元）。（三）烟的适用税率税目税率1.卷烟生产、进口、委托加工环节（1）甲类卷烟调拨价70元（不含增值税，含70元）/条以上56%加0.003元/支（2）乙类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以下36%加0.003元/支批发环节11%加0.005元/支2.雪茄
3、烟36%3.烟丝30%【特别提示】第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：环节卷烟类型比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）生产、进口、委托加工甲类卷烟56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类卷烟36%0.003元/支0.6元/条150元/箱批发卷烟11%0.005元/支1元/条250元/箱第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率11%加0.005元/支；（2）环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。卷烟批
4、发计税示意图（四）酒的适用税率考生要注意两方面问题：第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是在把握白酒定额税率时，要会运用公斤、吨与克、斤等不同计量标准的换算。计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元第二，啤酒分为甲类和乙类。啤酒分类标准每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。税目啤酒采用定额税率甲类250元/吨乙类220元/吨【特别提示1】啤酒包装物押金不包括重复使用的塑料周转箱的押金。【特别提示2】（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税
5、（按照甲类啤酒税率计税）；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围；（5）葡萄酒按照“其他酒”适用10%的比例税率。（五）贵重首饰及珠宝玉石的适用税率分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节关于金银首饰计税要注意的问题：（1）零售环节；记住两个比例（5%税率、6%利润率）。（2）零售环节的征税范围（仅限于金、银、金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石、钻石饰品；铂金
6、首饰。具体包含金银首饰带料加工、翻新改制、以旧换新；不含修理清洗、镀金包金）。修理清洗首饰只缴纳增值税，不缴纳消费税。（3）镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。（4）金银首饰的计税依据是不含增值税的销售额。（5）对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。（6）金银首饰连同包装物销售的，无论
7、包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。（六）小汽车的适用税率2016年12月1日起，“小汽车”税目下增设“超豪华小汽车”子税目。征收范围为每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。小汽车出厂环节税率零售环节税率每辆零售价格不超过130万元的小汽车乘用车1%40%不缴纳消费税中轻型商用客车5%超豪华小汽车（每辆零售价格130万元及以上的）乘用车1%40%10%中轻型商用客车5%第二节计税
8、依据消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从量定额复合计税（以下简称复合计税）的办法计算应纳税额，计税依据包括销售额和销售数量。具体计税依据归纳如下：计征办法计税依据从价定率基本计税依据为销售额在不同情况下可以是销售额、同类消费品售价、组成计税价格、最高销售价格从量定额基本计税依据为销售数量在不同情况下可以是销售数量、移送使用数量、委托加工收回的应税消费品数量、进口征税数量复合计税销售数量和销售额一、从价计征（掌握，能力等级3）（一）销售额的确定1.销售额的基本内容销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。价外费用是指价外收取的基金、集资费、
9、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也不包括在销售额内。2.包装物的计税问题（与增值税包装物押金规定共用一个文件）包装物计税规则见下图：计税方式包装物状态直接并入销售额计税应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税对酒类产品生产企业销售酒类产品（除啤酒、黄酒外）而收取的包装物押金，无论押
10、金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税逾期并入销售额计税对酒类产品以外的其他应税消费品收取的包装物押金，未到期且收取时间不超过一年的押金不计税。但对逾期未收回的包装物不再退还的或已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税【提示】啤酒、黄酒从量计征消费税，包装物押金只影响啤酒类别和税率的适用状况，不直接影响消费税的计算。与增值税政策联系起来学习，包装物计税规则归纳如下：包装物计税规定酒以外的应税消费品收取押金不纳增值税和消费税没收押金换算不含增值税税基计算增值税和消费税酒啤酒、黄酒收取押金不纳增值税和消费税没收押金换算不含增值税税基
11、计算增值税啤酒、黄酒以外的酒收取押金纳增值税和消费税没收押金不重复计算增值税和消费税（二）含增值税销售额的换算计算消费税的销售额中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额（含价外费用）（1+增值税的税率或征收率）上述公式中的增值税税率为基本税率；增值税征收率为3%。【初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税额的销售额是同一个数字。【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常
12、所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。二、从量计征（掌握，能力等级3）1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例题多选题】下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，正确的有（ ）。（2011年）A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品，为加工完成的应税消费品
13、数量【答案】ABC【解析】选项D，委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。【例题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ ）。（2007年）A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】ACD【特别提示】黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额，注意国家税务总局有成品油消费税“吨”与“升”之间的换算标准（考试会提供）；卷烟的从量计税部分是以支为单位规定单位税额；白酒从量计税部分是以500克或500毫升为单位规定单位税额。啤酒、黄酒从量计征消费税，包装物押金只影响啤酒类别和税率的适用状况，不直接影响消费税的计税依据。三、从价从量复合计征（掌握，能力等级3）只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上应税销售额乘以
