内部控制与稽核概述

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1、来自 中国最大的资料库下载 1 私立學校內部控制與稽核概述 教育部 技職司 劉火欽 97年8月20日 来自 中国最大的资料库下载 2 報告大綱 壹、前言 貳、內部控制與稽核 叄、私立學校行政缺失 肆、財務舞弊與個案概述 伍、內部稽核人員設置與運作問題探討 陸、結語 来自 中国最大的资料库下载 3 壹、前言 一、私校經營環境變遷 (一)少子化壓力：2024年(民113)後就讀大學人口僅剩20萬4,459人 。 (二)國際化競爭：國際化與國際交流呼聲下及國際學校設置下，未 來財務能力高之父母將會把子女送往歐美或其他地區就讀。 (三)大學評鑑壓力：設備競賽、高級師資需求、校舍現代化。 影響： 於20

2、20至2030年後估計有5至20所私立大專院校將面臨退場 危機，其他未退場之學校亦將面臨裁減支出(削減浪費項目甚至裁員 、減薪) 及提升辦學品質之壓力，故內部控制制度之建立與內 部稽核之確實執行，為強化私立學校經營體質免受淘汰之基礎工程 。 来自 中国最大的资料库下载 4 出生 年度 出生人口 進入國 小年度 進入國 中年度 進入高中 職年度 進入大 學年度 70413,00076828588 78342,03185919497 89305,31295101104107 90260,35496102105108 91247,53097103106109 92227,07098104107110

3、 93216,41999105108111 94205,854100106109112 95204,459101107110113 96204,414102108111114 台灣出生人口遞減表台灣出生人口遞減表 来自 中国最大的资料库下载 5 科技大學評鑑內容及評分科技大學評鑑內容及評分 1.綜合校務校務發展、教學、研究、服務30 2.教務行政 教務行政、課程教學、學籍、圖書館 及計算機中心業務 25 3.學務行政 導師、社團、活動、生活輔導、輔導 諮商、衛生保健 25 4.行政支援 行政支援組織、人事業務、會計及總 務行政 20 (一)行政類 来自 中国最大的资料库下载 6 科技大學評鑑內

4、容及評分科技大學評鑑內容及評分 學 院 組織發展 5% 師資整合機制 15% 教學品質機制 25% 課程規劃與整合 20% 研究與技術發展整合 20% 設備整合機制 15% 系 所 發展目標與策略辦法 20% 師資與設備（師資結構素質、設備圖書資源） 20% 教學品質與成效（教學品質、課程規劃、學生成就發展） 35% 研究與技術發展成果 25% (二)專業類 来自 中国最大的资料库下载 7 壹、前言 二、私校財務概況 (一)常態現金結餘：依據95學年度決算報告有25所(占 34)學校結餘率在15以上，31所(占43)學校結餘率 在5至15間，17所(占23)學校結餘率在5以下， 平均19，未來

5、常態現金結餘將逐年下降，平均學生數 2,600人常態現金收支方可達到平衡。 (二)核心營運結餘：學雜費收入減人事費後之金額為核 心營運結餘，基本上學生數最少應達500人核心營運方可 達到平衡，但不表示學校可永續經營，出現核心營運失 衡學校若無累積現金結餘填補虧損，將於1至3年內面臨 停辦命運。 来自 中国最大的资料库下载 8 壹、前言 二、私校財務概況 (三)學生單位成本：私立技專校院教學單位成本由91學 年之8.70萬元提高至95學年度之10.64萬元，平均每 生學生單位成本增加1.94萬元(+22.30 )，原始學 生數卻由91學年之57.30萬人，減少至95學年度之 53.04萬人，計減

6、少4.26萬人(-7.43 ) 。 影響： 1.學校結餘逐漸減少，壓縮可浪費空間。 2.犯錯後重生機會減少。 来自 中国最大的资料库下载 9 壹、前言 三、私校法設置監察人與內部控制制度 (一)第五十一條 學校法人及所設私立學校應建立內部控制制度， 對人事、財務、學校營運等實施自我監督；其實施辦法，由教育 部定之。 (二)第十九條 學校法人置監察人一人至三人，由董事會依捐助章 程所定資格，遴聘適當人員擔任，任期四年。監察人之職權如下 ： 1.財務之監察。 2.財務帳冊、文件及財產資料之監察。 3.決算報告之監察。 4.其他捐助章程規定事項之監察。 影響： 1.法制要求私立學校自我監理(內部控制

7、與稽核、監察 人制度) ，學校並不完全靠外部監督力量(教育部、評 鑑、會計師查核) 。 2.監察人受限時間與精力，成效待觀察。 来自 中国最大的资料库下载 10 貳、內部控制與稽核 一、內部控制之意義 (一)控制意義：使實際與目標相符。 (二)內部控制意義：就組織(學校)所訂 定之規章制度研擬所應採取之各種 控制措施，以保護資產安全，提高 會計資訊之可靠性及完整性，增進 經營效率，並促使遵行規章制度與 組織政策以合理保證達成預期目標 ，故內部控制為管理過程(規劃與控 制)之一。 来自 中国最大的资料库下载 11 內部控制實例-固定資產取得作業 (一)作業程序-規劃 1.財產之取得應確實填寫財產

8、增加單，並經權責主管核 決。 2.財產增加單及物品保管單是否連續編號控管。 3.財產應依財物分類原則正確編號。 4.財產應確實依財產增加單登錄財產物品管理系統。 5.登錄財產物品管理系統之取得成本應正確。 (二)控制重點-控制 1.財產增加單、物品保管單是否連續編號控管。 2.財產增加單是否正確填寫且經權責主管核決，並正確登錄 至財產物品管理系統。 3.取得成本是否正確歸屬並正確登錄予財產物品管理系統。 来自 中国最大的资料库下载 12 內部控制實例-現金及票據收入 1.作業程序-規劃 (1)出納組應將當天收到的現金或票據於當天銀行下班或次日十 點前存入銀行為原則。 (2)出納組於代收票據入帳

9、後，在代收票據簿填上兌現日期，如 有逾期未兌票據，應膫解原因；退票亦應記明。 (3)校外寄來款項(支票)，由學校收發室登錄後送出納組簽收， 未解存銀行前，應有適當之控制。 2.控制重點-控制 (1)每月底會計室整理之應收票據明細表應與票據保管人之票 據記錄相符。 (2)票據兌現日應與預估兌現日一致，若差異太大應查明原因。 (3)依預估兌現日及帳戶別編製總額表，以便作現金調度。 来自 中国最大的资料库下载 13 二、內部控制之目的 (一)資訊之可靠性與完整性。 (二)法令遵循。 (三)資產之保全。 (四)資源之經濟及有效使用。 (五)營運或專案計畫目標之達成。 来自 中国最大的资料库下载 14

10、三、內部控制組成要素 COSO (Committee of Sponsoring Organization)指 出內部控制包括五個相互有關聯的組 成要素： (一)控制環境：組織文化、內控認知(內部控制 為所有人員責任並非稽核人員專屬工作) (二)風險評估：辨認、分析與管理風險 (三)控制活動：政策、規章 (四)資訊與溝通：業務、財務資訊揭露與傳達 (五)監督：內部稽核 来自 中国最大的资料库下载 15 四、內部控制依其性質可分為 (一)內部會計控制：凡為保護資產安全， 提高會計資訊之可靠性及完整性之控 制，稱為內部會計控制(財務面)。 (二)內部管理控制：凡為增進經營效率， 促使遵行管理政策，

11、達成預期目標 之 控制，稱為內部管理控制(業務面)。 来自 中国最大的资料库下载 16 五、實施內部控制之要件 內部控制制度為整合公司內各項管理 活動而成，其實施之成敗，端賴下列各因 素之配合： (一)合理之組織規劃與管理結構。 (二)最高主管之重視與支持。 (三)健全可行之會計制度。 (四)健全之內部稽核功能(專責稽核人員)。 (五)高度熱誠敬業與訓練成熟之員工。 来自 中国最大的资料库下载 17 六、內部控制之訂定與實施程序 (一)訂定各部門業務之標準作業程序。 (二)成立內部控制制度設計作業小組。 (三)選定各交易循環中應把握的控制重點。 (四)設計內部控制應用之表單、報告格式。 (五)

12、頒布內部控制制度(書面)並定期舉辦研討會 。 (六)對制度內容及執行績效按期追蹤檢討。根據 檢討結果，對於交易循環之作業程序作必要 之補充修正。 来自 中国最大的资料库下载 18 七、內部控制的重要性 (一)降低業務錯誤及財務舞弊之可能性 (二)減少違法事件之發生 (三)減低學校退場之機率 (四)提高學校教學研究成效 影響層面： 薪資安全 學校招生 大學評鑑 校務訪視 會計師查核 教學與研究品質 學生升學 學生就業 社會評價(校譽) 来自 中国最大的资料库下载 19 八、建置內部控制制度權責單位 (一)營利社團法人：由經理人設計，董事會通 過。 (二)一般財團法人：法人執行機關董事長及董 事會

13、。 (三)私立大專院校：校長(秘書室)設計，董事會 通過。 (四)公立大專院校：校長(秘書室)設計，校務會 議通過。 (五)政府機關：行政首長及研究發展處或秘書 室。 来自 中国最大的资料库下载 20 九、內部稽核定義 (一)組織內獨立查核評估內部控制、財務及 其他營運活動的執行效率及效果的活動 ，亦即組織內設置之單位，負責檢查業 務與財務部門各項作業活動有無遵循法 令規章、有無浪費資源、有無達成營運 目標。 (二)執行內部稽核工作之人員為內部稽核人 員，有如組織機構之之糾察隊、紅衛兵 或啄木鳥，找出異常與脫軌之處，扮演 重要但不討好之角色。 来自 中国最大的资料库下载 21 十、內部稽核之目

14、的 (一)檢查財務及營運資訊的可靠性及正確性 (二)檢查重大政策、計畫、程式及法令之遵循。 (三)檢查資產之保管方法並實際盤點是否與帳列 數相符。 (四)評估資源之使用是否經濟有效。 (五)檢查營運或專案計畫之實施進度是否照既定 計畫執行，並完成預定目標。 (與內部控制之目的相同) 来自 中国最大的资料库下载 22 十一、內部稽核與內部審核之差異 (一)內部稽核：由內部稽核人員執行之，主要是 針對內部控制要素中的監督項目加以個別檢 核與評估，由評估者每隔一段時間從全新的 觀點去評估別人的作法是否恰當。 (二)內部審核：由會計人員執行之，內部審核包 含事前審核及事後複核，著重在財務收支之 控管，

15、原始與會計憑證、帳簿報表之複核及 財務面工作績效之查核，範圍則及於計畫、 預算之執行與控制、現金及其他財物處理程 序及成本之審核等。 来自 中国最大的资料库下载 23 叄、私立學校行政缺失 一、人事任用與薪資津貼發放缺失(1/2) 1.出納、會計及人事部分職務係由董事三親等擔任，違 反私立學校法第54條第4項規定。 2.新聘教師經本部審定為助理教授，學校卻以副教授聘 用，與學校規定不符。 3.部分薪資未按敘薪標準發放，且進修部之職務加給及 一級主管特別補助費未訂定任何相關規定。 4. 專任老師兼任XXXX人員所領之兼職津貼，僅依據校長 批准之人事動態表核發，並未有經董事會核定之相關人 事規章為依據。 来自 中国最大的资料库下载 24 一、人事任用與薪資津貼發放缺失(2/2) 5.學校在教職員敘薪部分，其他應支部分支付名目未訂 定相關書面敘薪標準，造成部分同職級人員支薪有差異 6.部分人員之俸額，未按報中華民國私立學校教職員工 退休撫卹基金管理委員會考核清冊之薪額發放。 7.新聘任系助理教授在任職期間，學校無法提出任 何有效之出勤紀錄或資料，且上述期間該師均以請病假 因應，所檢附之請假證明亦未符合該校專任教師及職員 請假辦法之規定。 8.前任校長受聘為全職校務顧問，並核撥加給；又受聘 為工學院籌備院長，惟其於擔任董事後，卻未辭卸上述 行政職務，與私校法第33條規定有違。