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1、会计基础知识典型案例会计基础知识典型案例 一、会计主体的含义举例 会计主体与经济上的法人不是同一概念，一般，会计主体可以是 法人，也可以不是，如独资企业及合伙企业就不具有法人资格，但它 是会计主体。会计主体的确定是为了明确会计核算的业务范围。 如甲、乙、丙三人共同投资成立了 A 公司，这家特定的 A 公 司就成为了一个会计核算的主体， 只有以 A 公司的名义发生的有关经 济活动，如购进原材料、支付生产工人的工资、销售产品等，才是 A 公司会计核算的范围，而作为 A 公司投资者的甲、乙、丙等人的有关 经济活动则不是 A 公司会计核算的内容。另外，向 A 公司提供材料的 供应单位的经济活动，也不是
2、 A 公司的核算范围，还有借钱给 A 公司 的银行的财务活动也不是 A 公司的核算范围。这样，作为 A 公司的会 计，核算的空间范围就界定为以 A 公司名义发生的各项经济活动，从 而严格地把 A 公司与 A 公司的投资者、借钱给 A 公司的银行以及与 A 公司发生或未发生经济往来的其他公司区别开来， 而其他的公司就是 另外一个会计主体了。 之所以叫会计主体假设，是因为一个会计主体的经济活动和其 他会计主体的经济活动具有千丝万缕的联系，是难以分割的，整个世 界已成为一个经济共同体， 但客观上我们没法将所有的经济活动作为 一个会计主体进行核算，所以只能假设这些经济活动能够分割开来， 各自站在自己的
3、角度核算自己发生的经济业务， 使得会计核算的空间 范围得以明确，会计核算得以顺利进行。 会计主体假设大讨论： 1.“网络经济”的兴起，使得会计主体界限越来越难以把握。以数 字化技术为先导，以信息高速公路为主要内容的新信息技术革命，使 得知识、信息的扩散与应用大大加快，交易、决策瞬间完成，电脑技 术的发展与广泛应用，使通过互联网形成了所谓“网络经济”。“网上公 司”又可称为“无实体公司”， 它可以通过互联网横跨大洋把千万个个体 联系起来，一旦业务完成时，又可在几秒钟内解除这种联系。这些网 上实体的出现对传统的会计实体假设是一个正面的挑战。如何正确、 客观反映其资产负债及财务状况， 是知识经济下会
4、计假设应设法解决 的问题。 2.企业社会成本，社会绩效考核及人力资源等信息，已不可能停 留在传统的会计实体中，需要延伸到企业的外部。在传统的工业经济 时代， 以企业为主体编制的三大报表基本能满足会计信息使用者的需 要。 知识经济本身的特点决定了原三大报表在提供会计信息时的不完 整性、局限性：知识经济是可持续发展的经济，企业的生产经营活 动必须兼顾经济增长与社会责任两个方面， 由此企业成本与社会绩效 考核的会计信息成为必要，这些信息的提供，不再单纯是基于企业主 体的经济利益， 而是在很大程度上根据使用者的利益来确定会计主体 及所需提供信息的界限。 一些发达资本主义国家已经在这一方面进行 了有益的
5、尝试。知识经济又是以无形资产投入为主的经济。人力资 源将成为企业未来经济利益的主要源泉， 人力资源竞争将强于任何一 个时代。因此，揭示和披露企业人力资源方面信息将显得十分必要。 二、持续经营的含义举例 持续经营假设， 是为会计主体的核算作出时间的规定。 从每一个 企业的历史看，确实没有一个企业能够无限期地存在下去，然而，企 业究竟在何时关停并转，又难以预料。竞争和其他经营风险，是市场 经济中不可避免的现象。经营不善或市场的意外变化，经常威胁着企 业，严重时，就会使其经营终止进行清算。从企业的主观愿望看，除 少数企业有预定经营目标或有经营期限，如房地产开发项目公司，一 旦实现了预定的开发项目就将
6、撤销外，一般都在争取长期连续经营， 不断发展壮大自己，尤其是现代化生产和经营，客观上也要求连续， 这都为持续经营假设提供了客观依据。 尽管没有一个企业能够持续不 断的经营下去，但如果不假设该企业能够持续经营，许多会计核算问 题将无法明确，会计核算将无法进行，因此，要假定企业能够持续经 营，并在此基础上确定会计核算的其他事项。 在持续经营的假设下， 企业在会计信息的收集和处理上所使用的 会计处理方法才能保持稳定， 企业的会计记录和会计报告才能真实可 靠。如果没有持续经营的假设，一些公认的会计处理方法将缺乏其存 在的基础。如在持续经营的假设下，企业对它所使用的固定资产应按 照实际购建成本记帐，并按
7、固定资产的经济上可用年限，按照其价值 和使用情况，采用某一种折旧方法计提折旧。对于其所负担的债务， 如银行借款、应付购货款，企业可以按照规定的条件和确定的金额偿 还。而在企业终止经营或破产清算的情况下，企业资产的价值，则必 须按照实际变现的价值计算， 企业的债务只能按照资产变现后的实际 偿还能力清偿。 假设企业在可以预见的将来能够继续存在并完成现有的各项目 标。 报表编制的基础不是反映企业的清算价值或者企业清算时将会发 生的事件。相反，会计工作的假设条件是一个会计主体将在未来无限 长的时间里继续经营下去。通俗地说，即企业在可以预见的将来不会 面临破产清算。 这一假设为会计方法的选择和会计报表提
8、供了时间基 础。 资产按照取得时的历史成本计价， 固定资产折旧、 无形资产摊销 以一定使用年限或受益年限为基础进行计算， 企业偿债能力的评价与 分析等都基于持续经营假设。因此，持续经营假设是会计工作正常进 行的前提条件。 某企业购入一条生产线，预计使用寿命 10 年，在假设企业能够 持续不断经营下去，不会破产清算，假设该生产线能在使用寿命 10 年内为企业提供生产产品的服务， 则该生产线应按照取得时的实际成 本入账， 并按照 10 年期限将生产线的成本分摊至 10 年所生产的产品 成本中。但如果不假设企业持续经营，那么，该生产线的成本按照多 少年摊销至产品成本就无法确定了。 持续经营假设大讨论
9、： 事实上，持续经营假设具有很大的局限性。一个企业不论其规模 大小，它总是一个“有限生命”的组织，一旦能够证明会计主体已无法 履行其所承担的各项义务时，本假设就失去了支持它的事实基础。如 出现以下情况： 1.知识经济时代的来临，使竞争愈演愈烈，企业稍有不慎，就可 能面临破产、清算。据统计，美国高技术企业开发成功率只有 10%-20%，某些高技术项目的成功率甚至在 3%以下，而这些项目的 开发费用一般数目巨大。如此高的风险率，企业面临倒闭、清算的威 胁可想而知，持续经营假设由此受到冲击。 2.并购潮流将进一步加剧， 会计个体被兼并的可能性进一步加大。 随着知识经济时代的到来， 竞争激烈可想而知，
10、 并购将成为一种趋势。 并购的作用在于： 企业通过并购能扩展规模又能逐步向现代企业制 度演进；通过并购还能使企业转移重心，集中发展“阳光”产业。并 购能使企业在极短的时间内聚集发展所需资金、规模，而不必通过漫 长的积累之路，因此并购成为趋势不可避免，持续经营假设又一次受 到挑战。 3.“网上实体”不适用持续经济假设，而适用破产清算与破产期间 假设。知识经济社会中，知识更新、扩散的速度很快，经济活动面临 着较大风险，这在一定程度上决定了“网上实体”的特点。“网上实体” 经营活动的“短暂性”，适时介入退出与转换的特点，决定了持续经营 假设已不能适应，而必须代之以破产清算与破产期间假设。 三、会计分
11、期假设含义举例 会计分期假设是指可以将企业不断的经营活动分割为若干个较 短时期，据以结算账目和编制会计报表，及时提供有关财务状况、经 营成果的会计信息。会计分期假设本身是对持续经营假设的一种补 充，它存在的原因与会计管理职能直接相联系。之所以要计算期间损 益，定期编制会计报表，主要是通过报表，找出存在的问题，以利于 下一周期的生产经营。除此之外，作为会计信息的使用者，想及时了 解企业的财务状况和经营情况，也需要企业及时提供有关会计信息， 因此，只有将连续不断的经营期、前后密切相连的经济业务人为划分 成若干个相等的会计期间才能分期核算，定期提供报表，而这种划分 是假定企业的经营活动前后不相关，可
12、以分割的。 例如，甲公司花费 5000 万元购买了一台设备，用于产品生产， 该设备预计使用寿命 10 年，此设备当年花费的 5000 万元与今后 10 年相关，但企业假设不相关，今年发生的购买业务全额将 5000 万元 计入当年的固定资产支出，并在未来 10 年将 5000 万元的支出摊销 至各年的产品成本中。 世界各国的会计年度 ： 1.采用 1 月制。公历 1 月 1 日至 12 月 31 日作为会计年度。如： 中国、奥地利、比利时、保加利亚、捷克、斯洛伐克、芬兰、德国、 希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、挪威、波兰、葡萄牙、罗马尼亚、西 班牙、瑞士、俄罗斯、白俄罗斯、乌克兰、墨西哥、哥斯达黎加
13、、多 米尼加、萨尔瓦多、危地马拉、巴拉圭、洪都拉斯、秘鲁、巴拿马、 玻利维亚、巴西、智利、哥伦比亚、厄瓜多尔、塞浦路斯、约旦、朝 鲜、马来西亚、阿曼、阿尔及利亚、叙利亚、中非帝国、象牙海岸、 利比里亚、利比亚、卢旺达、塞内加尔、索马里、多哥、赞比亚等。 2.采用 4 月制。 即公历 4 月 1 日至第二年 3 月 31 日。 如： 丹麦、 加拿大、英国、纽埃岛、印度、印度尼西亚、伊拉克、日本、科威特、 新加坡、尼日利亚等。 3.采用 7 月制。 即公历 7 月 1 日至第二年 6 月 30 日。 如： 瑞典、 澳大利亚、孟加拉国、巴基斯坦、菲律宾、埃及、冈比亚、加纳、肯 尼亚、毛里求斯、苏丹、
14、坦桑尼亚等。 4.采用 10 月制。即公历 10 月 1 日至第二年 9 月 30 日。如：美 国、海地、缅甸、泰国、斯里兰卡等。 5.其他类型的有： 阿富汗、伊朗：3 月 21 日至次年 3 月 20 日; 尼泊尔：7 月 16 日 至次年 7 月 15 日；土耳其：3 月至次年 2 月；埃塞俄比亚：7 月 8 日 至次年 7 月 7 日；阿根廷：11 月 1 日至次的 10 月 31 日； 卢森堡： 5 月 1 日至次年 4 月 30 日；沙特阿拉伯：10 月 15 日至次年 10 月 14 日。 世界上著名的四大会计师事务所： 普华永道(PWC)、 德勤(DTT)、 毕马威(KPMG)、
15、 安永(EY) 在内的国际会计公司的会计年度多有不 同， 所以国际公司年度收入排行榜并不是一个统一基准日的排行。 统一基准日为：普华永道 6 月 30 日；德勤 5 月 31 日；安永 6 月 30 日；毕马威 9 月 30 日； 会计分期大讨论： 企业会计核算以企业持续正常生产经营为前提，即企业的经 营活动是连续不断进行的。会计要对这个连续不断的经营活动过 程进行计量记录和报告，从而提供有用的会计信息。摆在会计人 员面前的一个主要问题是，在什么时候开始，又在什么时候终止 其经营活动过程，以便对其进行反映。显然，会计人员如果能够 等到企业全部结束了它的经营活动，并将各种资产变成现金将各 项负债
16、完毕，再对企业进行结算，这时企业全部经营期间的净收 益就能非常简便而清晰地计算出来。当然这样进行会计核算也就 不需要会计分期了。然而，在正常情况下，会计人员无法知道企 业在什么时间结束它的经营活动，当然也就不能等到企业全部结 束了它的经营业务，再开始编制企业对内对外的会计报告。所以， 唯一的选择是在企业持续正常经营中，设定企业的经营活动是可 能断开的，并且可以划分成各个相等的期间。会计期间的前提是 与持续经营的前提联系在一起的，两者相互补充，不可分离。只 有设定一个会计主体能够持续经营下去而没有期限，才有必要和 可能进行会计分期。立足于企业持续正常的经 营，又尽可能分清 各个会计期间的经营成绩，才能连续地提供会计主体在各个会计 期间的经营成果，以及期初、期末的财务状况及其 变动的信息。 会计分期前提对企业会计核算有重大影响。表现在： 人为地划分区间，并且“摊销”“预计”费用等，必然导致客观经济 现实与会计反映结果之间存在着一定程度的背离， 成为引起会计信息 失真的制度原因， 即会计期间的划分将不可避免地引起会计信息的部 分失真，这是会计分期假设本身固有的缺点。在知识经济条件下
