政府与非盈利组织解析

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1、第一章 政府与非盈利组织会计的特征 及组成体系 第一节 政府与非盈利组织的界定 一、政府与非盈利组织的重要性 二、政府与非盈利组织的概念 社会组织首先分为两大类，即政府组织和非政 府组织。非政府组织又可以分为两大类，即营利 组织和非营利组织。 （一）政府组织的概念 （二）非营利组织的概念与分类 （三）政府与非营利组织的特征 第二节 政府与非盈利组织会计的概念与特 点 一、政府与非营利组织会计的概念 （一）政府会计的概念 （二）非营利组织会计的概念 二、政府与非营利组织会计所面临的外部 环境 三、政府与非营利组织会计的特征 第三节 我国政府与非盈利组织的构成体系 从政府与非盈利组织会计主体的内容

2、看，主要 由以下四部分构成； 财政总预算会计：会计主体是各级政府财政收 支活动以及财政资金使用结果，分为五级政府， 五级财政预算会计体系。 行政单位会计：行政单位是行使国家行政管理 职能、组织经济建设和文化建设、维护社会公共 秩序的单位。由权力机关、行政机关、司法机构 、检查机构和各级党政机构、人民团体组成。 事业单位会计：以事业单位为会计主体，核算 事业单位资金运动过程及其结果的专业会计。 民间非盈利组织会计：是核算民间非盈利组织 经济活动过程及其结果的专业会计。 第四节 政府与非营利组织会计规范 一、政府与非营利组织会计规范的界定 二、政府与非营利组织会计规范体系 （一）财务会计法律 （二

3、）财务会计行政法令 （三）会计准则 三、国外政府与非营利组织会计规范体系 三、政府与非盈利组织会计的核算对象 可将政府与非盈利组织会计对象作如何粗略表 述： 财政总预算会计的核算对象：财政资金运动过 程及其结果。（财政收入、财政支出） 行政单位会计对象：行政单位资金运动过程及 结果：从财政和上级领取行政经费并依法收取预 算外收入；合理安排经费开支，正确计算结余。 事业单位会计对象：事业单位资金运动过程及 结果：正确计算、组织各种收入、合理安排各种 支出，正确计算结余和各项基金。 民间非盈利组织会计对象：民间非盈利组织经济 活动过程及其结果。 四、政府与非盈利组织会计核算前提 五、政府与非盈利组

4、织会计的核算原则 六、记账基础 七、会计要素 政府与非盈利组织会计核算对象的具体化形式 ，即预算资金的收入、预算支出的分配过程的静 态形式。与企业会计核算中对会计要素的表述方 法基本相同，但在内容上不所区别，分为5个要素 ：资产、负债、净资产、收入和支出。 （一）资产 由过去的交易或事项形成、由会计主体拥有或 控制的、能用货币计量的经济资源，该资源预计 能为主体带来经济利益，包括各种财产、债权和 其他权力。 （二）负债 指由过去的交易或事项形成的、能用货币计量 、需要用资产或劳务偿还的债务。其特点是： 已经发生，并在未来一定时期内必须偿还；有明 确的计价或可以估价；有明确的偿还期和债务人 。

5、（三）净资产 净资产即企业会计核算中的利润，在这里指预 算单位总资产与总负债的差额。 （四）收入 指预算单位依法取得的非偿还性资金，包括财 政收入、行政事业单位收入。 （五）支出 支出指预算单位按预算所发生的资金耗费或损 失，与企业会计核算中的支出概念有所不同。 八、会计等式： 会计要素之间内在的关系，其数量表现为三个 等式： 资产=负债+净资产 此为编制资产负债表的依据。 资产+支出=负债+净资产+收入 此为预算单位平衡会计记录的依据。 收入-支出=结余 此为编制收入支出表的依据。 九、记账方法 我国预算会计制度自1998年进和全国性改革以 来，记账方法已统一为国际通用的借贷记账法。 第五章

6、 财政总预算会计 第一节 概 述 一、财政总预算会计的概念 财政总预算会计是各级政府部门核算、反映 和监督政府财政总预算执行情况和结果的一门专 业会计。 财政总预算会计的主体是各级政府，具体执 行机构是各级政府的财政部门。 财政总预算会计核算、反映和监督的对象是 政府财政总预算资金及其运动，具体包括政府财 政总预算收入、总预算支出和总预算结余，以及 总预算资产、总预算负债和总预算净资产等。 各级政府通过收取税收、行政事业性收费、政府 性基金、企业上缴利润等形式取得财政总预算收 入，通过向有关单位拨付预算资金等形式发生财 政总预算支出，财政总预算收入超过财政总预算 支出的部分形成财政总预算结余。

7、各级政府在取 得财政总预算收入、发生财政总预算支出时形成 财政总预算资产、总预算负债，财政总预算资产 减去财政总预算负债为财政总预算净资产。 财政总预算结余是财政总预算净资产的重要组成 部分。 财政总预算会计的平衡公式是： 资产负债净资产 财政总预算会计结余的计算公式是： 收入支出结余 财政总预算会计的特点： 与政府与非营利组织会计中的行政单位会计、 事业单位会计和民间非营利组织会计相比，财政 总预算会计具有反映信息的宏观性和不存在实物 资产核算内容的特点。具体来说，财政总预算会 计反映的信息为一级政府行政区域范围内的信息 ，行政单位会计、事业单位会计和民间非营利组 织会计反映的信息为该单位范

8、围内的信息；财政 总预算会计核算的内容全部为诸如国库存款、其 他财政存款等非实物资产，行政单位会计、事业 单位会计和民间非营利组织会计都存在诸如固定 资产、库存材料等实物资产的核算内容。 财政总预算会计与行政单位会计、事业单位会 计之间存在着密切的联系。 首先，财政总预算会计在业务管理上负责组织 和指导行政单位会计和事业单位会计。 行政单位会计和事业单位会计从编制单位预算 、执行单位预算一直到编制单位决算，都需要在 财政总预算会计的参与和组织下进行。 财政总预算会计在除民间非营利组织会计外的 政府与事业单位会计中居主导地位。 其次，财政总预算会计信息与行政单位会计信 息、事业单位会计信息之间存

9、在依存关系。在一 级政府中，财政总预算会计、行政单位会计、事 业单位会计组成一个相互联系的信息网络。 二、财政总预算会计的一般原 则 财政总预算会计在进行会计核算时应当遵循如下 一般原则： 1、客观性原则。指财政总预算会计应当以实际的 经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和 结果。 2、符合性原则。指财政总预算会计提供的信息应 当符合有关预算法规的要求，适应国家宏观经济 管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需 要。 3、可比性原则。指财政总预算会计应当按照国家 统一规定的会计处理方法进行会计核算，保证各 级政府财政总预算会计的核算口径相互一致所提 供的信息相互可比。 4、整体性原则。指

10、由财政总预算会计管理的各项 资金，包括一般预算资金、基金预算资金、专用 基金、财政周转金等，都应当纳入财政总预算会 计的核算范围。随着部门预算和国库集中收付制 度的深入推行，财政总预算会计还需要将预算外 资金纳入其核算范围。 5、一致性原则。指财政总预算会计前后各期使用 的会计处理方法应当保持一致，不能随意改变。 6、及时性原则。指财政总预算会计核算应当及时 进行。具体包括：财政总预算会计应当及时收集 会计信息、及时处理会计信息，并按规定的时间 及时报送会计信息。 7、明晰性原则。指财政总预算会计核算提供的会 计信息应当清晰明了，便于理解。对于重要的经 济业务，应当单独反映。 8、收付实现制原

11、则。指财政总预算会计在确认收 入和支出时，一般应当以实际收到或者付出货币 资金为标准，而不是以应收或者应付总预算资金 为标准。财政总预算会计采用收付实现制原则 ， 有利于将财政总预算会计的核算基础与政府财政 总预算的编制基础保持一致，进而有利于财政总 预算会计如实反映政府财政总预算的执行情况和 结果。 9、专款专用原则。指财政总预算会计对于有指定 用途的资金应当按照规定的用途安排使用，并分 别进行单独的核算和反映。在财政总预算会计管 理的预算资金中，一般预算资金和基金预算资金 应当分别进行核算和反映，各种不同种类的基金 预算资金也应当分别进行核算和反映。 三、财政总预算会计科目 财政总预算会计

12、科目是对财政总预算会计核算的 经济业务内容所作的分类，是财政总预算会计进 行会计核算的基础。财政总预算会计分成资产类 、负债类、净资产类、收入类和支出类等五类。 各级政府财政总预算会计统一适用的会计科目见 教材P3表11所示。 各级政府财政总预算会计应当按照教材P3表11 所示的财政总预算会计科目表选择和使用会计科 目。财政总预算会计在使用会计科目时，应当同 时使用科目编码和科目名称；不以只使用科目编 码，不使用科目名称。 会计科目的使用要求： 1、各级会计科目应按制度规定设置会计科目 ，按本科目使用说明使用。不需要的可以不使用 ，不得擅自更改科目名称； 2、明细科目的设置。除制度已有规定外，

13、各 级财政会计可根据需要，自行设置； 3、为便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账 目和实行会计电算化，科目表中统一规定了会计 科目的编码。各级财政会计不得随意变更或打乱 科目编码。 4、财政会计在编制会计凭证、登记账簿时， 应填列会计科目的名称或同时填列名称和编码， 不得只填编码，不填名称。 会计科目的特点： 1、会计科目应分别设为资产、负债、净资产 、收入和支出五类。 2、财政总预算会计是用来核算预算资金的集 中、分配和执行结果，所以不设置“固定资产” 、“库存材料（材料）”、“现金”、“无形资 产”等科目。 3、凡是资产、支出类科目，一般为借方余额 ；凡是负债、净资产、收入类科目，一般为贷方

14、 余额。 4、财政总预算会计的明细科目按国家预算 收支科目中的“款”设置。 第二节 收入 收入是指一级财政根据法律法规所取得的非偿 还性资金，是一级财政的资金来源。财政总预算 会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收 入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入 资金和财政周转金收入等。其中，补助收入、上 解收入、调入资金可合称为转移性收入。 一、一般预算收入 （一）一般预算收入的概念和种类 一般预算收入是指各级政府财政部门组织的纳 入预算管理的各项收入。一般预算收入可以综合 的安排用于政府的各项一般预算支出，是各级政 府最主要的财力来源。 财政总预算会计核算的一般预算收入应当按照 政府收支分

15、类科目进行分类。按照现行政 府收支分类科目，一般预算收入科目分设类、 款、项、目四级科目。四级科目逐级递进，内容 也逐级细化。财政总预算会计核算的一般预算收 入分成如下种类。 1、税收收入 反映政府从开征的各种税收中取得的收入。该 类级科目分设增值税、消费税、营业税、企业所 得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、 固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房 产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、 车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占 用税、契税、烟叶税、其他税收收入等21个款级 科目。 2、非税收入 反映政府从开征的各种税收之外取得的各种收入 。该类级科目分设专项收入、行政事业性收费收入 、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产 ）有偿使用收入、其他收入等6个款级科目。 （二）一般预算收入收缴方式和程序 预算收入的出纳机关国库 国库即国家金库，是执行国家预算的出纳机关。 负责办理国