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1、来自中国最大的资料库下载 第十三章 筹资与投资循环审计 来自中国最大的资料库下载 第十三章 筹资与投资循环审计 v教学目的与要求：通过本章教学，让学生掌握筹 资与投资循环的控制测试和各主要相关科目的实质 性测试程序与技术。 v教学重点：筹资与投资业务内部控制的了解和测试 、投资交易与筹资交易的实质性测试、短期借款、 长期借款、应付债券、股本、长期投资等会计科目 的实质性测试程序。 v教学难点：筹资和投资循环中涉及的长期借款、应 付债券、股本、长期股权投资等科目的会计处理。 v教学方法：运用案例设问及启发式教学。 v本章计划课时：3课时。 来自中国最大的资料库下载 笫一节 筹资与投资循环的概述
2、一、筹资与投资循环的特性： 1、审计年度内交易数量较少，但每笔交易的金额较 大。 2、漏记或或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将 会导致重大错误，对会计报表的公允反映产生较大的 影响。 3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和 相关契约的规定。 来自中国最大的资料库下载 二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 v筹资 I.审批授权 II.签订合同或 协议 III.取得资金 IV.计算利息或 股利 V.偿还本息或发 放股利 v投资 I.审批授权 II.取得证券或其他 投资 III.取得投资收益 IV.转让证券或收回 其他投资 来自中国最大的资料库下载 三、涉及的主要凭证与会计记录 筹资活动
3、： n债券 n股票 n债券契约 n股东名册 n公司债券存根簿 n承销或包销协议 n借款合同或协议 n有关记账凭证 n有关会计科目的明 细账和总账 投资活动： n股票或债券 n经纪人通知书 n债券契约 n企业的章程及有关协 议 n投资协议 n有关记账凭证 n有关会计科目的明细 账和总账 来自中国最大的资料库下载 第二节 筹资与投资循环内部控制测试 一、筹资与投资循环的内部控制 二、筹资与投资循环内部控制的了解和测试 三、筹资与投资交易的实质性程序 来自中国最大的资料库下载 筹资与投资循环的内部控制 v筹资循环的内部控制 v投资循环的内部控制 来自中国最大的资料库下载 v筹资循环的内部控制 1.授
4、权审批制度（董事会） 2.职责分工制度 3.收入与支出款项的控制 4.会计记录的控制 5.披露应符合企业会计制度的要求 来自中国最大的资料库下载 筹资的职责分工制度 （1）筹资计划的编制人与审批人适当分离。 （2）筹资业务的会计记录与授权和执行等方面 职责的明确分工，如明细账与总账登记职务分 离，会计记录与证券保管人员分离。 （3）借款合同或协议由专人保管，并同总分类 账核对相符。由外部机构保存时，应定期核 对。 来自中国最大的资料库下载 投资循环的内部控制 1.授权审批制度 2.合理的职责分工制度 3.投资资产健全的保管制度 4.投资业务会计记录控制制度 5.披露符合企业会计准则规定 来自中
5、国最大的资料库下载 筹资与投资循环内部控制的了解和测试 筹资循环 n索取借款或发行股票的授权批准文件。 n索取借款合同或协议、债券契约、承销或包 销协议，检查利息支付情况。 n观察并描述职责分工。 n了解债券持有人明细资料的保管制度。 n抽查会计记录，判断会计处理的合规与完整 性。 来自中国最大的资料库下载 投资循环 n索取授权批准文件，检查其权限。 n索取投资合同或协议。 n观察并描述职责分工。 n了解证券资产的保管制度。 n了解是否定期盘点证券资产。 n抽查会计记录。 来自中国最大的资料库下载 筹资与投资交易的实质性测试 筹资交易的实质性测试 n获取或编制借款和股本明细表。 n检查相关原始
6、凭证。 n检查利息计算。 n检查年度内垡和所权增减变动的原始凭证。 n函证并与账面余额相核对。 n检查股东出资。 n检查披露，注意一年内到期的借款是否列入流 动负债。 来自中国最大的资料库下载 投资交易的实质性程序 1.检查投资的真实性，索取投资明细表并抽查。 2.检查完整性、合法性，可详查。 3.编制投资明细表，检查计价和会计处理。 4.向被投资单位函证投资金额、持股比例及发放股 利等情况。 5.检查年内投资增减变动的原始凭证。 6.盘点或函证证券投资资产。 7.检查投资价值、会计处理。 8.检查溢折价及其会计处理。 9.检查库存股票是否已提供质押或受到其他约束。 来自中国最大的资料库下载
7、第三节 借款相关账户审计 一、借款的审计目标： 1、确定被审计单位在特定期间内发生的借款 业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 2、确认借款在特定期间是否确实存在，是否 为被审计单位所承担； 3、确认所有借款的会计处理是否正确； 4、确定各项借款的发生是否符合有关法律的 规定，是否遵守了有关债务契约的规定； 5、确认借款余额在会计报表上的反映是否恰 当。 来自中国最大的资料库下载 借款的实质性程序 v短期借款的实质性程序 v长期借款的实质性程序 v应付债券的实质性程序 v财务费用的实质性程序 来自中国最大的资料库下载 短期借款的实质性程序 1.获取或编制短期借款明细表。 2.函证短期借款的实有数。
8、 3.检查短期借款的增加。 4.检查短期借款的减少。 5.检查有无到期未偿还的短期借款。 6.复核短期借款利息。 7.检查外币借款的折算。 8.检查短期借款在资产负债表上的披露是否恰当。 来自中国最大的资料库下载 长期借款的实质性程序 1、获取或编制长期借款明细表。 2、了解金融机构对被审计单位的授信情况以及 被审计单位的信用等级评估情况，了解借款 的抵押和担保情况，评估其信誉和融资能力 。 3、对年内增加的长期借款，应检查借款合同和 授权批准，了解借款数额、借款条件、借款 日期、还款期限、借款利率，并与相关会计 记录相核对。 来自中国最大的资料库下载 4、检查借款的使用，重点检查长期借款使用
9、 的合理性。 5、向银行或债权人函证重大的长期借款。 6、对年内减少的长期借款，检查相关记录和 原始凭证核实还款数额。 7、检查年末有到期未偿还的逾期借款。 8、检查一年内到期的长期借款是否已转为流 动负债。 9、匡算利息支出，与财务费用的相关记录核 对。 来自中国最大的资料库下载 10、检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算 汇率 。(外) 11、检查借款费用的会计处理是否正确。 12、检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否 属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的 规定相一致。 13、检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位 是否存在资产负债表外融资的现象。 14、检查长期借
10、款是否已在资产负债表上充分披露。 来自中国最大的资料库下载 应付债券的实质性程序 1.取得或编制应付债券明细表。 2.检查债券的有关原始凭证。 3.检查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是 否正确。 4.函证“应付债券”账户期末余额。 5.检查到期债券的偿还。 6.检查借款费用的会计处理是否正确。 7.检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露。 来自中国最大的资料库下载 财务费用的实质性程序 v财务费用的审计目标：确定财务费用的记录是否 完整；确定财务费用的计算是否正确；确定财务 费用的披露是否恰当。 v实质性测试程序： 1.获取或编制财务费用明细表 2.将本期、上期的财务费用各明细项目
11、作比较分析 。 3.检查利息支出明细账。 来自中国最大的资料库下载 4.检查汇兑损失明细账。 5.审阅下期期初的财务费用明细账，检查是否 有跨期入账的现象。 6.检查从其他企业或非银行金融机构取得 的 利息收入有否按规定计缴营业税。 7.检查财务费用 的披露是否恰当。 来自中国最大的资料库下载 第四节 所有者权益审计 v审计目标： I.确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有 关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资 者及其他有关方面研究企业的财务结构、进行投 资决策提供依据。 II.确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动 的合法性、真实性、为投资者及其他有关方面了 解企业的增值、积累情
12、况等提供资料。 III.确定会计报表上所有者权益的反映是否恰当 。 来自中国最大的资料库下载 所有者权益项目的实质性程序 v实收资本的实质性程序 v资本公积的实质性程序 v盈余公积的实质性程序 v股本的实质性程序 v未分配利润的实质性程序 来自中国最大的资料库下载 股本的实质性程序 1.审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事 会会议记录。 2.检查股东是否按照公司章程、合同、协议规 定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否 合规。 3.索取或自己编制股本明细表。 4.检查股票的发行。 5.函证发行在外的股票。 6.检查股票发行费用的会计处理。 7.检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。 会出表
13、披发函费 来自中国最大的资料库下载 实收资本的实质性程序 1.索取合同、章程、营业执照及有关董事会会 议记录。 2.索取或编制实收资本明细表。 3.检查出资期限和出资方式、出资额。 4.检查投入资本的真实存在。 5.检查实收资本的增减变动。 6.检查外币出资时实收资本的折算。 7.检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披 露。 来自中国最大的资料库下载 检查出资期限和出资方式、出资额 v货币资金出资的验证依据：企业开户银行出具的收 款凭证、银行对账单及银行函证回函。 v实物资产出资的验证依据：实物资产出资清单、采 购发票、资产评估报告、产权证、实物盘点表等。 v无形资产出资的验证依据：各种证书、
14、土地使用权 证明。 来自中国最大的资料库下载 检查外币出资时实收资本的折算 v有合同约定汇率：按合同汇率折算实收 资本。 v无合同约定汇率：按市场汇率折算实收 资本。 来自中国最大的资料库下载 资本公积的实质性程序 1.检查资本公积增减变动的内容及其 依据。 2.检查资本溢价或股本溢价。 3.检查接受非现金资产捐赠准备、捐赠 。 4.检查股权投资准备。 5.检查拨款转入。 6.检查外币资本折算差额。 来自中国最大的资料库下载 7.检查关联方交易差价。 8.检查其他资本公积。检查资本公积转 增资本是否经授权批准。 9.检查资本公积是否已在资产负债表上 恰当披露。 来自中国最大的资料库下载 盈余公
15、积的实质性程序 1.获取或编制盈余公积明细表。 2.检查盈余公积的提取。 3.检查盈余公积的使用。 4.检查盈余公积是否已在资产负债表上 恰当披露。 来自中国最大的资料库下载 未分配利润的实质性程序 1.检查利润分配比例是否符合合同、协议、 章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额 及年末未分配数额是否正确。 2.根据审计结果调整本年损益数，直接增加 或减少未分配利润，确定调整后的未分配利 润数。 3.检查未分配利润是否已在资产负债表上恰 当披露。 来自中国最大的资料库下载 第五节 投资相关账户审计 一、审计目标： I.确定投资是否存在。 II.确定投资是否归被审计单位所有。 III.确定投资的
16、增减变动及其损益的记录是 否完整。 IV.确定投资的计价方法是否正确。 V.确定投资的年末余额是否正确。 VI.确定投资在会计报表上的披露是否恰当。 来自中国最大的资料库下载 二、投资的实质性测试 v（一）交易性金融资产的实质性测试 v（二）持有至到期投资的实质性测试 v（三）长期股权投资的实质性测试 来自中国最大的资料库下载 （一）交易性金融资产的实质性测试 1、获取或编制投资明细表。 2、对期末结存的相关交易性金融资产，向被审 计单位核实其持有目的，检查本科目核算范 围是否恰当。 3、获取股票、债券、基金等交易流水单及被审 计单位证券投资部门的交易记录，与明细账 核对，检查会计记录是否完整，会计处理是 否正确。 4、监盘交易性金融资产。 来自中国最大的资料库下载 5、发函询证期末数量以及是否存在变现限制。 6、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证， 检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是 否正确。 7、复核相关
