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1、第4章 现金流量表的编制原理与实务 1 天津职业大学经济与管理学院 学习目标 1.熟悉现金流量表的格式； 2.掌握企业现金流量的分类； 3.理解现金流量表的编制基础及编制范围； 4.掌握现金流量表各项目的填列原理； 5.能够采用简易方法熟练编制现金流量表； 6.理解工作底稿法和T形账户法，并能编制 调整分录； 7.掌握现金流量表补充资料的填列方法； 8.了解现金流量表的内外勾稽关系。 2 天津职业大学经济与管理学院 4.1 现金流量表概述 现金流量表是以现金及现金等价物为编制基 础，以收付实现制为原则，定期编制的、反映 企业现金流量信息的会计报表。通过现金流量 表，可以提供企业一定会计期间内现
2、金和现金 等价物流入和流出的信息，便于会计报表使用 者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能 力，并据以预测企业未来的现金流量。 企业应在中期期末、年末编制现金流量表， 及时反映企业的现金流量状况，满足各方面对 现金信息的需求。 3 天津职业大学经济与管理学院 4.1 现金流量表概述 4.1.1现金流量表的格式和内容 4.1.2现金流量的分类 现金流量是指企业某一期间内的现金和现 金等价物的流入和流出的数量。现金流量净 额是指一段时期内企业现金流入量与现金流 出量的差额。现金流量表将企业的现金流量 分成三大类，即经营活动产生的现金流量、 投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的 现金流量，每一类
3、中又分别列明现金流入小 计、现金流出小计、现金流量净额。 4 天津职业大学经济与管理学院 4.1 现金流量表概述 1. 经营活动 经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外 的所有交易和事项。经营活动的范围很广，就工 商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供 劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告 宣传、推销产品、交纳税款等事项。 5 天津职业大学经济与管理学院 4.1 现金流量表概述 2. 投资活动 投资活动是指企业固定资产、在建工程、无形资产、其 他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产的购 建和不包括在现金等价物范围内的股票、债券投资及其处 置活动。 现金流量表中的投资活动既包括
4、实物资产投资，也包括 金融资产投资。投资活动产生的现金流入项目主要有：收 回投资所收到的现金，取得投资收益所收到的现金，处置 固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额， 收到的其他与投资活动有关的现金；投资活动产生的现金 流出项目主要有：购建固定资产、无形资产和其他长期资 产所支付的现金，投资所支付的现金，支付的其他与投资 活动有关的现金。 6 天津职业大学经济与管理学院 4.1 现金流量表概述 3. 筹资活动 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成 发生变化的活动，主要包括吸收投资、发行股票、 分配利润、发行债券、向金融企业借入款项以及偿 还债务等。 筹资活动产生的现金流入项目主要
5、有：吸收投 资所收到的现金，取得借款所收到的现金，收到的 其他与筹资活动有关的现金；筹资活动产生的现金 流出项目主要有：偿还债务所支付的现金，分配股 利、利润或偿付利息所支付的现金，支付的其他与 筹资活动有关的现金。 7 天津职业大学经济与管理学院 4.1 现金流量表概述 4.1.3现金流量表的作用 1. 客观评价企业整体的财务状况 2. 真实反映企业的偿债能力和支付能力 3. 预测企业未来的发展情况 4. 便于和国际惯例接轨 8 天津职业大学经济与管理学院 4.2 现金流量表的编制基础与编制范围 4.2.1现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是广 义的现金，指能立
6、即转化为支付能力的现金及现金等价物 。 具体包括： 企业库存现金； 可以随时用于支付的银行存款； 其他货币资金； 现金等价物等。 9 天津职业大学经济与管理学院 4.2 现金流量表的编制基础与编制范围 1. 库存现金 库存现金是指企业持有可随时用于支付的现 金限额，与企业会计核算中“现金”科目所包括 的内容基本一致。 2. 银行存款 银行存款是指企业存放在金融企业的、随时 可以用于支付的存款，与企业会计核算中的“银 行存款”科目所包括的内容基本一致。但是，如 果存在金融企业的款项中有不能随时用于支付 的定期存款，不能属于广义的现金范围。 10 天津职业大学经济与管理学院 4.2 现金流量表的编
7、制基础与编制范围 3. 其他货币资金 其他货币资金是指企业存放在金融企业的、有 特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银 行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。 这些都属于现金流量表中的现金范围，与企业会计 核算中的“其他货币资金”科目所包含的业务内容基 本一致。 4. 现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强 、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的 短期投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能 力与现金的差别不大，可视为现金。 11 天津职业大学经济与管理学院 4.2 现金流量表的编制基础与编制范围 4.2.2现金流量表的编制范围 一般来说，能够引起企业现金流量净
8、额发生变 化的交易或事项，均应纳入当年的现金流量表编制 范围。企业的经济业务按照其与现金流量的关系可 分为以下三种情况。 1. 现金各项目之间的增减变动（包括现金与现金等 价物之间的增减变动） 2. 非现金各项目之间的增减变动 3. 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 12 天津职业大学经济与管理学院 4.3现金流量表各项目的填列原理与实务 4.3.1经营活动产生的现金流量 1. 销售商品、提供劳务收到的现金 “销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企 业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售 收入和应向购买者收取的增值税销项税额。 本项目一般包括： 收回当期的销售货款和劳务收入款；
9、 收回前期销售货款和劳务收入款； 预收下期的销售货款和劳务收入等。 13 天津职业大学经济与管理学院 1）以本期实际发生的经济业务为依据计算 填列 销售商品、提供劳务收到的现金=当期销 售商品、提供劳务的现金收入（包括价款和 增值税销项税额）+当期收回现金的应收账款 +当期收回现金的应收票据+当期收到的预收 账款-当期销售退回而支付的现金+当期收回 前期核销的坏账损失 4.3现金流量表各项目的填列原理与实务 14 天津职业大学经济与管理学院 2)以本期资产负债表和损益表为依据计算填列 销售商品、提供劳务收到的现金=损益表中“主 营业务收入”、“其他业务收入”项目的金额+应交增 值税（销项税额）
10、的发生额 +应收票据（期初余 额-期末余额）+应收账款（期初余额-期末余额） +预收账款（期末余额-期初余额）+或-特殊调整 项目 4.3现金流量表各项目的填列原理与实务 15 天津职业大学经济与管理学院 4.3现金流量表各项目的填列原理与实务 2. 收到的税费返还 本项目反映企业收到返还的各种税 费，包括收到返还的增值税、所得税 、消费税、营业税、关税和教育费附 加返还款等。各项返还的税费按实际 收到的款项在本项目中反映。 16 天津职业大学经济与管理学院 4.3现金流量表各项目的填列原理与实务 3. 收到的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业与销售商品、提供劳务收到 的现金、收到的税费
11、返还收现无关、但与经营 活动有关的其他现金流入，如罚款收入、流动 资产损失中由个人赔偿的现金收入、收到的经 营租赁的租金、收到的押金、收到退还的其他 应收款等。 其他现金流入价值较大的，也可单列项目反 映。本项目可根据“现金”、“银行存款”、“营业 外收入”等科目的记录分析填列。 17 天津职业大学经济与管理学院 4.3现金流量表各项目的填列原理与实务 4. 购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际 支付的货款和增值税进项税额。 填列本项目需要注意以下几点： 第一，本项目不仅包括支付的购货款，还包括支 付的增值税进项税额； 第二，本项目只反映购入的用于生产、销售
12、的材 料、商品而支付的价税，用于在建工程的工程用材料 的价税，不在本项目反映； 第三，企业购进商品退出而收到的退回现金，从 本项目中扣除。 18 天津职业大学经济与管理学院 4.3现金流量表各项目的填列原理与实务 1）以本期实际发生的经济业务为依据计算填列 购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受 劳务支付的现金（包括买价和增值税进项税额）+当期支 付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期支付的 预付账款-当期购货退出而收到的现金 2）以本期资产负债表和损益表为依据计算填列 购买商品、接受劳务支付的现金=损益表中“主营业务 成本”的金额+应交增值税（进项税额）的发生额+存货（期
13、末余额-期初余额）+应付票据（期初余额-期末余额）+应 付账款（期初余额-期末余额）+预付账款（期末余额-期初 余额）+或-特殊调整项目 19 天津职业大学经济与管理学院 4.3现金流量表各项目的填列原理与实务 5. 支付给职工以及为职工支付的现金 本项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和为职工 支付的其他现金，包括支付给职工的工资、奖金以及各种补 贴等，以及为职工支付的其他费用。 填列本项目需要注意以下几点： 第一，本项目不包括支付给离退休人员的各项费用； 第二，本项目不包括支付给在建工程人员的工资。 企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养 老保险、住房公积金、支付给职工的住房困
14、难补助、以及企 业支付给职工以及为职工支付的其它福利费用等，应按职工 的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无 形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。 20 天津职业大学经济与管理学院 4.3现金流量表各项目的填列原理与实务 6. 支付的各项税费 本项目反映企业按规定实际向税务机关缴纳的各种税费， 包括本期发生并实际支出的税金和当期支付以前各期发生的税 金以及预付的税金，如支付的所得税、支付给税务机关的增值 税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、车船使 用税、预交的营业税等。 填列本项目需注意以下几点： 第一，本项目的增值税反映向税务机关交纳的已交税金， 可根据
15、“应交税金应交增值税（已交税金）”项目填列； 第二，本项目中不包括计入固定资产价值、实际支付的耕 地占用税等税种 第三，本项目不包括本期退回的增值税、所得税等相关税 费。 21 天津职业大学经济与管理学院 4.3现金流量表各项目的填列原理与实务 7.支付的其他与经营活动有关的现金 本项目反映企业除上述主要项目外，支 付的其他与经营活动有关的现金流出，如罚 款支出、支付的差旅费、支付的业务招待费 等。其他现金流出如价值较大，应单列项目 反映。本项目可以根据“管理费用”、“营业外 支出”等有关科目的记录分析填列。 22 天津职业大学经济与管理学院 4.3现金流量表各项目的填列原理与实务 4.3.2
16、投资活动产生的现金流量 1.收回投资所收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等 价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金 ，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。 转让短期投资、长期股票投资的投资本金及与投 资本金一起实际取得的投资收益均在本项目反映； 收回长期债权投资的本金在本项目反映，与本金一 起收回的利息不包括在本项目内，列入“取得投资收 益所收到的现金”项目。 23 天津职业大学经济与管理学院 4.3现金流量表各项目的填列原理与实务 2.取得投资收益所收到的现金 本项目反映企业因持有股权投资而实际 收到的现金股利或利润（不包括股票股利） ，以及因债权性投资所取得的现金利息收入 ，包括出售债券的利息收入和一直持有债券 所获得的利息收入，同时还包括从子公司、 联营企业和合营企业分回利润收到的现金
