收入的分类、确认与计量(ppt 44页)

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1、 第十一章第十一章 收入收入 RevenueRevenue 1 1 第一节 收入及其分类 一、收入的概念与特征 收入，是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的总流入 强调对所 有者权益 的影响 2 2 特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减 少，或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导 致的经济利益流入 见教材:256页 3 3 二、收入的分类 （一）收入按交易性质的分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 哈！哈 ！哈！ 4 4 （二）按

2、在经营业务中所占比重的分类 主营业务收入: Prime operating revenue 其他业务收入: Other operating revenue 5 5 第二节 收入的确认与计量 所谓收入的确认，是指收入应于何时入账 并列示于利润表之中 所谓收入的计量，是指收入应按多大金额 入账并列示于利润表之中 收入的确认和计量应根据不同性质的收入 分别进行 6 6 一、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 同时满足下列条件： 1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方 注意：“主要风 险与报酬同时 转移”的判断 7 7 2企业既没有保留通常与所有权相联系的 继续管理权

3、，也没有对已售出的商品实施 有效控制 3收入的金额能够可靠地计量 4相关的经济利益很可能流入企业 5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量 见教材:257页 8 8 企业应设置“发出商品”、“委托代销商 品”等科目，核算已经发出但尚未确认销 售收入的商品。 期末，“发出商品”、“委托代销商品” 等科目的余额，应列入资产负债表中的“ 存货”项目。 9 9 正常确认收入的分录： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本( Operating costs ) 贷：库存商品 见教材262页:【例13-1】 1010 不能正常确认收入的相关分录：

4、发出商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款（应收销项税额） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 注意: 会计上没有确认收入，但税法如果确认，需要计 算销项税额。 不符条件 ， 未确认收 入 1111 可以确认收入时： 借：应收账款/银行存款等 贷：主营业务收入 应收账款（应收销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品 确认收入 ， 结转成本 1212 （二）特定销售方式下收入的确认与计量 1. 托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认收 入。 1313 2.分期收款销售 采用递延方式销售，实质上具有融资性质的销售 ，应当按照协议价款，借记长期应收款（名义金 额），按现值贷主营业务收入

5、；两者差额记入未 实现融资收益，以后按实际利率法摊销，冲减财 务费用。 见教材265页【例13-6 】 如果合同价款和公允价值相差不大，按重要性原 则，就以合同价款确认收入。 如果两者相差比较大，用实际利率法摊销比较麻 烦，而差额又不能忽略，可以适度简化：按平均 方法进行摊销。 1414 3.（1）委托代销 视同买断方式 如果合同中已经明确，无论是否能够卖出、是否 获利，均与委托方无关，则委托方在发出商品时 ，确认收入。 如果委托方没有将商品售出时可以将商品退回， 或者委托方发生亏损时可以获得补偿。这种情况 下，风险没有完全转移给对方；委托方收到代销 清单时，才能确认收入。 见教材268页【例

6、13-7】 1515 （2）委托代销 收取手续费 委托方交付代销商品时 ： -委托方将发出的代销商品转入 “委托代销商品”科目 -受托方对收到的代销商品不能作为商品购进 处理，应设置“受托代销商品”科目单独核算。 1616 受托方售出商品后： -委托方收到代销清单时，确认收入。 -受托方按收取的手续费，作为劳务收入 确认入账，不确认销售商品收入 。 见教材268页【例13-8】 1717 4.商品需要安装和检验的销售 待安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，或检验是为最 终确定合同价格而必须进行的程序，则 可以在发出商品时，或在商品装运时确 认收入。 1818 5.分期预收款销售

7、预收的货款作为一项负债，记入“预 收账款”科目或“应收账款”科目，不能 确认收入，待交付商品时再确认销售收入 。 见教材264页【例13-5】 1919 6.附有销售退回条件的商品销售 能对退货的可能性作出合理估计，应 在发出商品后，按估计不会发生退货的部 分确认收入。 不能合理地确定退货的可能性，则在 售出商品的退货期满时确认收入。 见教材263页【例13-2】 2020 7.订货销售 8.房地产销售 9.以旧换新销售 10.售后回购 11.售后租回 售后回购是在销售商品时，销售方同意日后再把商 品购回。实质上是融资行为,本质上不是销售商品， 只是用商品作抵押，占用对方资金。但有确凿证据 表

8、明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的， 应该确认收入。 见教材269页：【例13-9】 融资行为 2121 代 销 分 期 收 款 销 售 预 收 款 销 售 售 后 回 购 售 后 租 回 销售商品的核算 一般 商品销售业务 特殊 商品销售业务 销 售 折 让 现 金 折 扣 直 接 销 售 商 品 需 要 安 装 检 验 销 售 退 回 附 有 销 售 退 回 条 件 以 旧 换 新 2222 当未满足收入确认条件时， 怎样单独反映 已经发出商品的成本 2323 了解销售商品时成本的结转 实现 销售 库存商品 主营业务成本 库存商品 发出商品 未实现 销售 委托代销商品 实现 销售 2

9、424 （三）销售折扣、折让与退回 1销售折扣 商业折扣 实际交易价格为基础 现金折扣 净价法 总价法 我国选用该法 注意帐务处 理 2525 2销售折让 -发生在销货方确认收入之前，应按扣除销售 折让后的实际销售价格，确认收入。 -发生在销货方确认收入之后，应按实际给予的 销售折让，冲减销售收入。 如果税法允许，还可以冲减增值税（销项税额） 。 2626 3销售退回 -发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 。 -发生销售退回时，企业已经确认销售收入 。 -发生的销售退回，属于资产负债表日后事 项。 注意帐务处 理 2727 二、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则 1

10、提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法 本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳 务的完成程度-以前年度已确认的收入 本年确认的成本=劳务总成本本年末止劳 务的完成程度-以前年度已确认的成本 2828 1.提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是 指同时满足下列条件 ： （1）收入的金额能够可靠地计量 （2）相关的经济利益很可能流入企业 （3）交易的完工进度能够可靠地确定 见教材270页 （4）交易中已发生和将发生的成本能够 可靠地计量 教材271页：【例13-10】 2929 2提供劳务交易的结果不能可靠地估计 应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收 回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度。

11、 （1）已发生的劳务成本预计能够得到补偿 （2）已发生的劳务成本预计不能得到补偿: 不确认收入，已经发生的劳务成本直接计入 当期损益。 （3）已经发生的劳务成本预计只能部分补偿的， 能够得到补偿的部分确认收入，结转成本；不 能得到补偿的部分，直接转入成本，不确认收 入。 见教材272页：【例13-11】 3030 提 供 劳 务 按 是 否 跨 年 度 不跨 年度 劳务 跨年 度劳 务 提供劳务收入按完成合同 法确认，确认的金额为合同或 协议的总金额。确认时，参照 销售商品收入确认的原则。 在资产负债 表日，劳务 的结果能够 可靠地估计 在资产负债 表日，劳务 的结果不能 够可靠地估 计 则应

12、采用完工百分比 法确认劳务收人。完工百 分比法，是指按照劳务的 完成程度确认收入和费用 的方法。 分不同情况处理 3131 （二）销售商品和提供劳务的分拆 既包括销售商品也包括提供劳务的业务 （1）能单独计量-分别按销售商品处理和提供劳务 处理。 （2）不能够区分，或虽能区分不能单独计量-全部 作为销售商品处理。 教材272页：【例13-12】 （三）特定劳务收入的确认 见教材273页 3232 1安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确 认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装 费在确认商品销售实现时确认收入。 2宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始 出现于公众面前时确认收入。广告

13、的制作费，按 照完工百分比法确认收入。 3为特定客户开发软件的收费，按照完工百分比法 确认收入。 4包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务 的期间内分期确认收入。 3333 三、让渡资产使用权收入的确认与计量 主要包括： 以下条件均能满足时予以确认 （一）相关的经济利益很可能流入企业 （二）收入的金额能够可靠地计量 见教材274页：【例13 -13，14】 利息收入使用费收入 3434 四、建造合同收入的确认与计量 （一）建造合同的特征及类型 1建造合同的概念及特征 2建造合同的类型 固定造价合同 成本加成合同 3535 （二）合同收入和合同成本的基本内容 1合同收入 2合同成本 合同的初

14、始收入 合同变更、索赔、奖励等形成的收入 直接费用 间接费用 3636 （三）合同收入与合同费用的确认与计量 1建造合同的结果能够可靠地估计 完工百分比法 2建造合同的结果不能可靠地估计 （1）合同成本能够收回 （2）合同成本不可能收回的 3737 建造合同收入确认的总思路： 1.按完工百分比法、测量法等确定合同完工 进度； 2.总收入乘以进度确定当期收入（前期确认 有收入的，减前期已经确认的收入）； 3.合同总收入减合同总成本得出总毛利，总 毛利乘以进度计算出当期毛利； 4.当期收入-当期毛利=当期费用 3838 （四）建造合同的核算账户 （1）工程施工 成本 毛利 （2）工程结算 3939 （1）发生合同成本： 借：工程施工成本 贷：原材料（应付职工薪酬/银行存款 ） （2）登记已经结算价款： 借：应收账款 贷：工程结算 （3）确认合同收入: 借：工程施工毛利 （当期毛利） 主营业务成本 （当期费用） 贷：主营业务收入 （当期收入） （4）工程完工时，工程施工和工程结算对冲： 借：工程结算 贷：工程施工成本 毛利 即：工程施工成本、毛利和工程结算账户结平 4040