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1、精品资料网 关于其他税收新政 1 精品资料网 一、关于年度企业所得税新政 关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税 发【2006】56号文、国家税务总局关于明确企 业所得税纳税申报表执行口径等有关问题的通知 国税函【2006】1043） 应该关注的几个问题： 一）关于“销售（营业）收入” 包括： 主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入 （三项合计为计算业务招待费、业务宣传费、广告 费扣除限额的基数） 2 精品资料网 主营业务收入包括： 销售商品、提供劳务、让渡资产使用 权、建造合同。 其中让渡资产使用权（如商标权、专 利权、专有技术使用权、版权、专 营权等）而取得的使用费收入以及 以租赁业务
2、为基本业务的出租固定 资产取得的租金收入。应注意未包 括让渡现金资产使用权及处置固定 资产和出售无形资产产生的收益。 3 精品资料网 视同销售是指会计上不作为销售核算 ，而在税收上作为销售、确认收入 计缴税金的商品或劳务的转移行为 。如： A、用于在建工程、管理部门、非生产 机构、赞助、集资、广告、样品、 职工福利奖励等方面的材料和自产 、委托加工产品的价值金额。 4 精品资料网 B、将非货币性资产用于投资、分配、捐 赠、抵偿债务等方面，按照税收规定 应视同销售确认收入的金额。 注意：1、未涉及非货币性资产交换、债 务重组中涉及的非货币性资产偿债的 问题。 2、区别增值税的计税基础和增值税申报
3、 表的填列。 3、先确认收入并计税但延期开票问题。 5 精品资料网 二）、关于成本费用、支出 1、 关于视同销售成本：填报纳税人按 税收规定计算的与视同销售收入对应 的成本，每一笔被确认为视同销售的 经济事项，在确认计算应税收入的同 时，均有与此收入相配比的应税成本 。 6 精品资料网 2、关于营业外支出：填报纳税人按照 会计制度核算的“营业外支出”中剔 除捐赠支出后的余额，按照会计制 度核算在“营业外支出”列支的各 项捐赠支出（包括公益、救济性捐 赠支出，非公益救济性捐赠支出） 不在本表填报，而在附表八捐赠 支出明细表中填报。 7 精品资料网 3）通讯费用 国税发【2003】45号文的规定（
4、不含退休人 员）具体标准由各省自定。（粤地税函【2004 】547号文） 4）基本医疗、补充医疗保险问题 财企【2003】61号文规定在应付福利费 中列支、国税发【2000】84号、国税发【 2003】45文规定可扣除，纳税调整减少 项目明细表填表说明规定基本医疗、补 充医疗保险符合税前扣除标准部分可在纳 税调整减少额中反映。 相关规定：财税【2001】9号文、京财税【2001】 872号文。粤地税函【2004】547号文 8 精品资料网 三）关于营业外收入 注意： a，与会计科目核算的内容基本一致； b,关注因债权人原因确实无法支付的应 付款项与应付未付的三年以上的应付 账款、已在成本费用中
5、列支的其他应 付款； c，区别流转税中涉及的营业外收入； 9 精品资料网 四）关于投资收益应关注 1、关于股权转让收益的确认问题； 2、区分需补税投资收益与不需要补税的 投资收益； 3、会计制度规定对持有短期债权投资过 程中实际取得的利息，作为投资成本收 回，冲减投资成本，不确认投资收益。 10 精品资料网 而税收规定，除了投资初始时支 付的款项中包含已到期尚未领取的利 息外，其他持有期间取得的利息一律 确认为利息所得，而不是冲减投资成 本。 11 精品资料网 4、 会计上只确认投资转让收益或损 失，税收规定必须严格区分股息性 所得与投资转让收益或损失，股息 性所得的确认时间是被投资方会计 上
6、进行利润分配时，不是完全的收 付实现制。 12 精品资料网 5、长期股权投资收益。税收规定，不 论纳税人会计帐务中对投资采取何 种方法核算，在被投资方会计上进 行“利润分配”的帐务处理（包括 以盈余公积和未分配利润转增资本 ）时，投资方应确认投资收益(股息 收益)。 13 精品资料网 6、按权益法核算的纳税人，在会计年 度末按应享有的或应分担的被投资 方当年实现的净利润或发生的净亏 损的份额而确认的投资收益或损失 不在本表反映。 14 精品资料网 会计制度和投资准则规定，纳税 人可以根据市价变动情况提取短期 投资跌价准备和长期投资减值准备 ，冲减投资收益；而税收规定这两 项准备不允许在税前扣除
7、。 15 精品资料网 7、应补税的投资收益已纳企业所得税：是 指股权投资持有期间取得的根据税收规 定应补税的股息性所得（根据主表第19 行）在被投资方实际缴纳的所得税，计 算公式为：投资收益（1-被投资方适 用税率）被投资方适用税率。对不补 税的股权投资的持有收益，不再计算其 被投资方的已纳所得税额。 16 精品资料网 8、企业因收回、转让或清算处置股权 投资发生的股权投资损失，可以在 税前扣除，但在每一纳税年度扣除 的股权投资损失，不得超过当年实 现的股权投资收益和投资转让所得 ，超过部分可按规定向以后纳税年 度结转扣除。 17 精品资料网 五）关于捐赠支出 1、区分为“公益救济性捐赠” 和
8、“非公益救济性捐赠”。其中 、“非公益救济性捐赠”填报不 符合税收规定的公益救济性捐赠 范围的捐赠，包括直接向受赠人 的捐赠、各种赞助支出（广告性 的赞助支出按广告费的规定处理 ）等。 18 精品资料网 2、扣除限额”：“纳税调整后所得”（ 主表第16行）乘以税收规定的扣除比例 计算填列。其中，全额扣除的捐赠项目 ，扣除限额与纳税人的实际捐赠支出相 等。 例：A公司会计利润1500万，公益捐赠50 万，非公益捐赠25万，3的扣除比例； 调整后所得为1575万，按3计算扣除额 为47.25万。 19 精品资料网 注：税务机关查补的所得额不得作为 计算公益捐赠的扣除基数，也不得 弥补以前年度亏损。
9、（注意国税函 【2006】1043号文规定的查补应纳 税所得额的含意） 20 精品资料网 3、纳税调整后所得”小于等于零时，扣除 限额均为零，所有捐赠均不得扣除。属 于非公益救济性的捐赠支出，不得在税 前扣除。 4、属于公益救济性的捐赠，其实际支出数 小于扣除限额的（分类计算），按实际 支出数填报；其实际支出数大于等于扣 除限额的，按扣除限额填报。 21 精品资料网 六）其他相关新政 1）关注国家税务总局第13号令“企业 财产损失税前扣除办法” （注意在纳税年度终了后15天内申报审 批） 2） 关于企业技术创新有关所得税优 惠政策的通知财税【2006】88号文 22 精品资料网 3）关于调整企
10、业所得税工资支出税 前扣除政策的通知（财税【2006 】126号文 关于调整企业所得税计税工资政策 具体实施有关问题的通知国税发 【2006】137号文 23 精品资料网 4）关于享受企业所得税优惠政策的 新办企业认定标准的通知（财税 【2006】1号文； 关于缴纳企业所得税的新办企业认 定标准执行口径等问题的补充通知 （国税发【2006】103号文） （关注非货币性资产投资及转移业务 与关健人员等情况） 24 精品资料网 5）规范汇总缴纳企业所得税的范围 关于规范汇总合并缴纳企业所得税 范围的通知（国税函【2006】48 号文) 6)转让定价的税收管理问题 国家税务总局关于关联企业间业务 往
11、来转让定价税收管理有关问题的 通知（国税函【2006】901号文） 25 精品资料网 规定对企业与境外关联企业之间 的业务往来转让定价调增的应纳税 所得，若企业未通过相应调整程序 作相应账务调整的，其境外关联企 业取得的超过没有关联关系所应取 得的数额部分，应视同股息分配征 收所得税，该股息不得享受免征所 得税的优惠。 26 精品资料网 7）外商投资企业和外国企业所得税的政策 国家税务总局关于外国企业在中国境 内提供劳务活动常设机构判定及利润 归属问题的批复（国税函【2006】 694号文） 外国企业在中国境内未设立机构场所，仅派 其雇员到中国境内为有关项目提供劳务，包括咨 询劳务，当这些雇员
12、在中国境内实际工作时间在 任何十二个月中连续或累计超过六个月时，则可 判定该外国企业在中国境内构成常设机构。 27 精品资料网 国家税务总局关于税收协定常设机构 认定等有关问题的通知（国税发 【2006】35号文） 国家税务总局关于外商投资企业拆 除营业用房所得税处理问题的批复 （国税函【2006】154号文） 28 精品资料网 8）其他 如：企业支付学生实习报酬可在税前 扣除 （财税【2006】107号文）、服装生产 企业广告费提高扣除比例（国税发 【2006】107号文）及国家税务总 局关于执行税收协定利息条款有关 问题的通知（国税函【2006】229 号文）等 29 精品资料网 七）其他
13、应关注问题 1）预提费用（预计负债）问题； 2）公司为员工配车或业主私车用于公 司经营用的涉税问题； 3）房地产开发企业的收入问题； 4）工程及产品质量保证金问题； 5）关于捆绑销售、混合销售（或混合 提供劳务）销售货物及提供劳务附赠 礼品商品问题； 30 精品资料网 如： 销售一主要产品捆绑一其他产品； 加油站附送矿泉水、餐纸巾等； 旅游公司给附送旅行袋，矿泉水等 ； 某策划公司收取50万元组织策划一 大型晚会，但要附送一批礼品； 销售产品赠送礼品； 售商品房送空调、家具等； 31 精品资料网 某海鲜酒家在客人用餐的同时提 供演唱娱乐服务； 移动、网通公司入网或预存话费 送电话与积分，再根据
14、积分高低送 礼品等； 销售产品附送安装或提供劳务售 商品（如餐饮业出售商品等） 32 精品资料网 二、关于房地产企业相关税收政策 1）关于房地产企业代收代缴相关税费问题 国税发【2006】31号文颁发前后的区别 （以房地产企业所开具的发票是否包括 或房价内是否包括代收代缴税费来判 断其是否属价外费用） 33 精品资料网 注意区别具有物业管理资质企业的代 收代缴费用 2）关于房地产企业收取的“诚意金”问 题 “诚意金”与“订金”问题 “诚意金”在何时承担纳税义务？ 34 精品资料网 3）关于房地产开发企业“计税毛利率”的确定 问题 视开发项目位于不同的区域而定： 省级、直辖、计划单列城市（含郊区
15、） 不低于20 地级市（含郊区） 不低于 15 其他地区 不低于 10 （计算预缴所得税时可扣减期间费用与营业税金及附 加） （另外、经济适用房按3计算） 35 精品资料网 4）关于房地产开发企业“视同销售”问 题 以下行为将被认定为“视同销售” *将开发产品转作固定资产（注意国税 发（2006）31号文第二条第五款第5 点的规定相关链接财税【2003】16 号文）。 36 精品资料网 区别“将开发产品转作经营性资产”（ 国税发【2003】83号文）已废止 *将开发产品用于捐赠、赞助、职工福 利、奖励、对外投资、分配给股东 或投资者、偿债、换取货币性资产 等。 37 精品资料网 5、收入确认问题 开发产品收入确认应注意的问题： 区分预售收入与实际销售收入 开发产品未完工（或未符合实际销 售收入确认条件的）取得预售房款确 认为预售收入，并按计税毛利率计算 预缴的所得税； 38 精品资料网 开发产品完工并销售后（符合实 际销售收入确认条件，如买方已验 收）确认实际销售收入，并结算计 税成本，确定应缴的所得税，对预 缴的所得税进行调整（纳税年度终 了时必须进行调整） 39 精品资料网 注意实际销售收入的确认不以： 是否收取房款 是否开出销售发票
