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1、支持企业技术创新有关企业所得税优惠政策 解 读 2007 - 3 - 21 引 言 n为贯彻落实市政府关于实施上海中长期科学和技术发 展规划纲要（20062020）若干配套政策的通知（沪 府发200612号，以下简称“36条配套政策”），对 “36条配套政策”中提出的税收政策结合财政部、国家 税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策 的通知（财税200688号），现将有关企业所得税政 策解释如下： 一、关于技术开发费 （一）政策内涵 n对财务核算制度健全、实行查帐征税的内外资企业、科 研机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开发新 产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予 以税
2、前扣除。 n对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费 项目，在按规定实行100%扣除基础上，允许再按当年 实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。 本资料来源本资料来源 一、关于技术开发费 （一）政策内涵 n企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可以 以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限 最长不得超过五年。企业以前年度发生亏损的，技术开发费 抵扣时按弥补以前年度亏损后的应纳税所得额进行计算。 n技术开发费实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额 的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分，超过部分当 年和以后年度均不再予以抵扣（具体按照国税发200656
3、号 第四条第二款规定的限额计扣）。 一、关于技术开发费 n取消了限制条件： 原政策规定企业享受这一政策必须是当年技术开发费 比上年度增长10%。 原政策在实际操作中税务部门要求企业承担国家或地 方政府的科技项目所发生的技术开发费才容许税前列 支 n新政策没有这项规定了。也就是说，企业根据市 场自行立项，自主开发的项目所发生的费用都容 许列入技术开发费。 一、关于技术开发费 （二）技术开发费的定义 技术开发费：是指企业在一个纳税年度中发生的用 于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。 包括以下项目：新产品设计费，工艺规程制定费， 设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资 料费，未纳入国
4、家计划的中间实验费，研究机构人员 的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其 他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制 和技术研究直接相关的其他费用。 一、关于技术开发费 技术开发费的范围扩大了： n将研究机构人员的工资列入技术开发费，以 前要进行纳税调整 n与国税发199949号文相比，财税200688 号文将企业委托个人开发项目的费用列入技 术开发费 新产品、新技术、新工艺 n新产品是指在结构、材质、工艺等方面比老产品有明显改 进，显著提高了产品的性能或扩大了产品的使用功能以及采 用新技术原理研制的新产品。 n新技术是指在一定地域、时限和行业内有所创新并具有竞 争能力的技术，包括
5、：首次发明创造的技术；在原有技术基 础上发展的；性能有重大突破和显著进步的技术；及对原有 技术进行一定程度的改进，使之有所进步的技术。 n新工艺是指在工艺要求、加工方法等工艺流程某一方面或 几个方面与老工艺有明显改进，具有独特和先进性及实用性 ，并在一定范围内首次应用的工艺。 （三）适用范围： n财务核算制度健全、实行查账征收的内 外资企业、科研机构、大专院校，统称 为企业。 n扩大了享受范围，从过去按企业所有制 、经营性质转向征税方式，是一大进步 。 企业经市税务局批准上交集团公司用于集 中开发的技术开发费，允许在税前据实扣 除，但不实行加计扣除办法。 （四）企业技术开发费及加计扣除的审核管
6、理 n按照市局关于转发国家税务总局做好已取 消和下放管理的企业所得税审批项目后续管 理工作有关通知及本市实施意见的通知（ 沪国税所一200482号）的有关规定，由企 业自主申报技术开发费税前扣除和加计扣除 事项，同时报主管税务机关备案。 1、备案管理 企业享受技术开发费税前扣除和加计扣除政策实行 备案制度，企业应于纳税年度结束后2个月内向主 管税务机关提交有关资料： n企业总经理办公会或董事会有关技术开发项目立 项决议； n技术开发费计划书（包括委托技术开发项目）和 技术开发费预算； n技术研究开发机构或项目组的编制情况和专业人 员名单； 1、备案管理 n当年研发项目技术开发发生情况归集表和
7、发生额的有效凭据 资料不齐全的，应于汇算清缴截止期间内补齐有 关资料，否则，不得享受技术开发费扣除和加 计扣除政策。 具体按研发项目归集如下： （1）研发活动中消耗的直接材料费用，包括材料和低值易 耗品； （2）直接从事研发活动的人员费用，包括工资、薪金、津 贴、补贴、奖金、其他劳动报酬和社会保险； （3）专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次 摊入管理费的仪器和设备除外），包括仪器、设备和房 屋； （4）专门用于研发活动的有关租赁费，包括仪器、设备和 房屋； 具体按研发项目归集如下： （5）专门用于研发活动的有关无形资产摊销费，包括软件 、专利权和非专利技术； （6）研发成果论证、鉴
8、定、评审和验收费用； （7）为研发成果申请知识产权的有关费用，包括手续费、 注册费和律师费； （8）与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图纸资料 费、资料翻译费、专家咨询费和高新科技研发保险费。 2、专账管理 n企业须对技术开发费实行专账管理，同时填 报研发项目技术开发费费用发生情况归集 表（见附表），按研发项目准确归集年度 技术开发费各项目的实际发生额和汇总额， 并随同企业年度所得税汇算清缴表一并报送 主管税务机关。企业在一个纳税年度内有多 个技术开发项目的，技术开发费应按不同开 发项目进行归集。 3、简化了申办手续 n原政策比较繁琐，要求： 企业当年年初或事前向主管税务部门提出 技术开发
9、项目立项申请 经主管税务部门同意后，企业才能列支开 发费。 n新政策取消了这一规定，对企业技术开发项 目实行备案制，年终清算。 （五）注意事项 1、企业要如实记录技术开发费使用情况 是否属于技术开发费，应有凭证，在财务核算上如实 反映 技术开发与一般的生产经营的边界要清晰 n原材料费 n燃料动力 n项目组人员或研发机构人员 按项目进行专项管理 记录到何程度，政策就享受到何程度 （五）注意事项 2、内部分工要明确，技术开发活动涉及企业各部门 、各方面： 技术部门负责研究开发，按要求使用经费 技术管理部门负责研发管理，按要求进行经费管理 财务部门负责账务记录与核算，如实反映研发经费使用 生产部门接
10、受技术开发成果转移，处理好边界 市场部门负责新产品营销，处理好边界 3、主次清晰，内外有别： 内部以技术管理部门为主，如实反映技术开发活动 外部以财务部门为主，与税务部门协调 （五）注意事项 4、加强与税务部门的沟通 n尽可能让税务专管员了解企业的技术开发情 况 n与税务专管员沟通，界定好技术开发的边界 n与税务专管员沟通，明确财会记录技术开发 活动的程度 n搞清楚备案程序 n沟通程度影响技术开发费的核定 （五）注意事项 5、技术开发与高新企业科研投入不同 n技术开发费是按财务核算的，资产与费用区 分开来 n科研经费是按经费使用性质划分的，包含了 形成的资产 n科研经费包含技术开发费 n两者将
11、有可能并轨 （六）技术开发费税前扣除的作用 n减少企业所得税的缴纳 n加强研究开发过程的管理 n加强研究开发绩效的分析 二、关于职工教育经费 n对企业当年提取并实际使用的职工教育 经费，在不超过计税工资总额2.5%以内 部分，可在企业所得税前扣除；当年提 取未使用部分，不得在企业所得税前扣 除，在年度企业所得税汇算清缴时调增 应纳税所得额。 对企业2005年12月31日以前的职工教育经 费结余部分（按工资总额1.5%或2.5%提取 未使用），仍执行原政策,不调增应纳税 所得额。由于2005年以前的职工教育经费 结余已在以前年度税前扣除，如企业动用 这部分结余，不得再在税前扣除。 职工教育经费提
12、取与使用管理 n按照财政部、教育部、国税总局等11个部委 关于印发关于企业职工教育经费提取与 使用管理的意见的通知（财建2006317 号）的有关规定，企业应根据国家统计局 1990年第1号令规定的工资总额口径，计提职 工教育经费，并按照计税工资总额和税法规 定提取比例的标准在企业所得税前扣除。当 年结余可结转下一年度继续使用。 职工教育经费提取与使用管理 职工教育培训经费列支范围包括： n上岗和转岗培训； n各类岗位适应性培训； n岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训； n专业技术人员继续教育； n特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出； n职工参加的职业技能鉴定、职业资格
13、认证等经费支出； n购置教学设备与设施； n职工岗位自学成才奖励费用； n职工教育培训管理费用； n有关职工教育的其他开支。 职工教育经费提取与使用注意事项 n职工工资总额由计时工资、计件工资、 奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特 殊情况下支付的工资等六个部分组成 n60%以上应用于企业一线职工 ，企业职 工参加社会上的学历教育以及个人为取 得学位而参加的在职教育由个人承担 n计税工资调整 职工教育经费提取的意义 n划算的人力资本投资 n职业培训合同应合法 n多方筹集教育经费，工会费、项目 经费中提取 n鼓励企业建立员工个人学习专户制 度 三、关于加速折旧 n企业用于研究开发的仪器和设备（系指
14、2006年 1月1日以后新购进），单位价值在30万元以下 的，可一次或分次计入成本费用，在企业所得 税前扣除，其中达到固定资产标准的应单独管 理，不再提取折旧；单位价值在30万元以上的 ，允许其采用双倍余额递减法或年数总和法实 行加速折旧，具体折旧方法一经确定，不得随 意变更。 符合上述规定的固定资产，按照市局关 于转发国家税务总局关于下放管理的固 定资产加速折旧审批项目后续管理工作的 通知的通知（沪国税所一2003234号 ）的规定，由企业在申报纳税时自主选择 采用加速折旧的办法，同时报主管税务机 关备案。 国税发2003113号文规定，允许加速折旧的企业 或固定资产为： 电子生产企业、船舶
15、工业企业、生产“母机”的机 械企业、飞机制造企业、化工生产企业、医药生产 企业的机器设备； 对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资项目的 关键设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸 、碱等强烈腐蚀的机器设备； 证券公司电子类设备； 集成电路生产企业的生产性设备； 外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件。 四、关于高新技术企业税收优惠政策 n自2006年1月1日起，对本市高新技术产业开 发区内新创办的高新技术企业，经上海市科 学技术委员会认定为高新技术企业的，自获 利年度起两年内免征企业所得税，免税期满 后减按15%的税率征收企业所得税 上述企业在投产经营后，其获利年度以第 一个获得利润的
16、纳税年度开始计算；企业 开办初期有亏损的，可依照税法规定逐年 结转弥补，其获利年度以弥补后有利润的 纳税年度开始计算。 新创办高新技术企业，是指2006年1月1 日以后登记注册，从无到有设立的企业 。对在2005年以前，经上海市科学技术 委员会认定为高新技术企业的（包括原 财政部中企处批准执行15%税率的10家在 沪中央企业），可按15%的税率征收企业 所得税。 按照现行规定享受新办高新技术企业自投 产年度起两年免征企业所得税优惠政策的 内资企业，应继续执行原优惠政策至期满 ，不再享受自获利年度起两年免征企业所 得税的优惠政策。 符合上述规定的高新技术企业，按照市局 关于印发企业所得税减免税事项规程 （试行一）的通知（沪国税所一 200694号）的有关规定，由企业自主申 报享受税
