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1、 第十五章 所得税 学习要点 教学内容本章小结 关键概念思考题 练习题课外阅读 退出 2019/11/211中级会计实务 基本要求 v一、掌握资产计税基础的确定 v二、掌握负债计税基础的确定 v三、掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的 确定 v四、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认 v五、掌握所得税费用的确认和计量 2019/11/212中级会计实务 学习要点 v第一节计税基础和暂时性差异 v第二节递延所得税资产和递延所得税负债的确认 v第三节所得税费用的确认和计量 2019/11/213中级会计实务 2. 递延所得税资产和递延所得税负债的确认 3 . 所得税费用的确认和计量 返 回
2、 教学内容教学内容 退 出 1. 计税基础和暂时性差异 2019/11/214中级会计实务 第一节计税基础和暂时性差异 v所得税会计，是从资产负债表出发，通过比较资产负债 表上列示的资产负债，按照企业会计准则规定确定的账 面价值，与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间 的差额，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确 认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基 础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 v一、计税基础 v资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中 ，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利 益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不纳税，则资产 的计税基础即为其账面
3、价值。 v负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时，按照税法规定可予抵扣的金额。 2019/11/215中级会计实务 v应交所得税=应纳税所得额*适用税率 v应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入 利润表但计税时不允许税前扣除的费用-税法规 定的不征税收入+(/-)计入利润表的费用与按照税 法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额+(/-) 计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税 所得额的收入之间的差额+(/-)其他需要调整的因 素 2019/11/216中级会计实务 v二、暂时性差异 v暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差 额。其中账面价
4、值，是指按照企业会计准则规定确定的有关资产 、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。由于资产负债的账 面价值与其计税基础不同产生了在未来收回资产或清偿负债的期 间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加 或减少的情况。在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的 递延所得税负债或递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间 应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异。 v某些不符合资产负债的确认条件未作为财务会计报告中资产负债 列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基 础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 2019/11/217中级会计实务 暂时
5、性差异暂时性差异 v 资产资产 负债负债 vv账面价值账面价值 vv计税基础计税基础 vv差异性质差异性质 应纳税 暂时性 差异 可抵扣 暂时性 差异 可抵扣 暂时性 差异 应纳税 暂时性 差异 2019/11/218中级会计实务 v（一）应纳税暂时性差异 v应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增 加转回期间的应纳税所得额。即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得 额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所 得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所
6、得税负债。 v应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： v1. 资产的账面价值大于其计税基础。 v一项资产的账面价值，代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时，会 取得的经济利益的总额；而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前 扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的 经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性 差异； v（1）固定资产税法规定采用加速折旧法，会计核算采用直线法 v（2）固定资产税法规定折旧年限短于会计预计使用年限 v（3）企业内部专利开发费计入无形资产，税法计入期损益 v（4）无形资产摊销年限长于税法规定的摊销年限 v（5）
7、交易性金融资产公允价值上升 v（6）投资性房地产公允价值上升 2019/11/219中级会计实务 v2. 负债的账面价值小于其计税基础。 v一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项 负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价 值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的 差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时 性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以 税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则 意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数 ，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳 税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。 v 201
8、9/11/2110中级会计实务 v（二）可抵扣暂时性差异 v可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减 少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税，在该暂时性差异 产生当期应当确认相关的递延所得税资产。 v可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： v1. 资产的账面价值小于其计税基础。 v从经济含义来看资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前 扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额，并减少应交所得 税，形成可抵扣暂时性差异。 v（1）企业确定资产折旧（摊销）年限短于税法规定的
9、 折旧年限 v（2）企业采用加速折旧法计提固定资产折旧，税法用 直线法 v（3）企业相关资产计提减值准备超过税法规定可税前 列支额 v（4）交易性金融资产公允价值下降 v（5）投资性房地产公允价值下降2019/11/2111 中级会计实务 v（二）可抵扣暂时性差异 v2. 负债的账面价值大于其计税基础。 v负债产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前 扣除的金额，一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税 法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未 来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。 v对于按照税法规定可以结转以后
10、年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资 产负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减 与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额 ，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上视同可抵扣暂时性差异， 符合条件的情况下应确认与其相关的递延所得税资产。 v（1）企业因或有事项确认预计负债 v（2）企业发生亏损可用税前利润弥补的部分 2019/11/2112中级会计实务 v（一）应纳税暂时性差异 v应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增 加转回期间的应纳税所得额
11、。即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得 额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所 得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所 得税负债。 v应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： v1. 资产的账面价值大于其计税基础。 v一项资产的账面价值，代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时，会 取得的经济利益的总额；而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前 扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的 经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性 差异； v2. 负债的账面价值小于其计税基础。 v一项
12、负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流 出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除 的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异 ，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债的账 面价值小于其计税基础，则意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额 为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税所得额和应 交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。 2019/11/2113中级会计实务 v（二）可抵扣暂时性差异 v可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得 额时，将导致产生可抵扣金
13、额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减 少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税，在该暂时性差异 产生当期应当确认相关的递延所得税资产。 v可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： v1. 资产的账面价值小于其计税基础。 v从经济含义来看资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前 扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额，并减少应交所得 税，形成可抵扣暂时性差异。 v2. 负债的账面价值大于其计税基础。 v负债产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前 扣除的金额，一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税 法规定构成负债的全部或部
14、分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未 来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。 v对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资 产负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减 与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额 ，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上视同可抵扣暂时性差异， 符合条件的情况下应确认与其相关的递延所得税资产。 2019/11/2114中级会计实务 所得税 递延所得税资产 应交税费-应 交所得税 发生可抵扣暂时 性差异 转回可抵扣暂时 性差异 2019/11/2115中级会计实务 所
15、得税 递延所得税负债 应交税费-应 交所得税 发生应纳税暂时 性差异 转回应纳税时间 性差异 2019/11/2116中级会计实务 v第二节 递延所得税资产和递延所得税负债的确 认 v一、递延所得税资产的确认 v（一）一般原则 v资产负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的 ，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额，用以利用该可 抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差 异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。 v递延所得税资产的确认，应以未来期间可能取得的应纳税所得额 为限，在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足 够的应纳税所得额用以抵减可抵
16、扣暂时性差异的影响使得与递延 所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产 不应确认，企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的 未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性 差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限确认相关的递延所 得税资产。 2019/11/2117中级会计实务 v考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内，可能取得应纳税所得额 的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所 得税资产的，应在附注中进行披露。 v按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视 同可抵扣暂 v时性差异处理，在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间 内，能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳 税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期 的所得税费用。 v与可抵扣亏损和税款抵减相关的递延所得税资产，其确认条件与 可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产相同。 v企业合
