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1、 全面预算管理 吴其江 福建经济管理干部学院 E-mail：cjxwqjfsa.gov. 一、全面预算的内涵 n 预算是指以价值形式对公司生产经 营和财务活动所作的具体安排。预算管 理是指对预算的编制、审批、执行、控 制、调整、考核及监督等管理方式的总 称。 n 预算管理是利用预算对企业内部各部 门、各单位的各种财务及非财务资源进行 分配、考核、控制，以便有效地组织 和协 调企业的生产经营活动，完成既定的经营 目标。 n 预算管理是一种集系统化、战略化、 人本化理念为一体的现代企业管理模式 。它通过业务、资金、信息的整合，明 确、适度的分权、授权，战略驱动的业 绩评价等，来实现资源合理配置、作
2、业 高度协同、战略有效贯彻、经营持续改 善、价值稳步增加的目标 n 预算管理是一种系统的方法，用来分 配企业的财务、实物及人力等资源，以 实现企业既定的战略目标。企业可以通 过预算来监控战略目标的实施进度，有 助于控制开支，并预测企业的现金流量 与利润 内 涵 n预算是企业契约关系的贯彻、执行机制，是 提升公司治理能力、强化契约的公司管理。 主体类型贡 献利 益 股东 经理 雇员 供应商 顾客 债权人 政府 权益资本 技能 技能 商品、服务 现金 债务资本 公共物品 股利、剩余收益 工资、奖金、福利 工资、奖金、福利 现金 商品、劳务 利息、本金 税收 n 预算管理不是数据的罗列，而是一 种与
3、公司治理结构相适应，涉及企业内 部各个管理层次的权利和责任安排，通 过相应利益分配来实现内部管理与控制 机制，具有全局性。 n企业组织结构是由分权系统、评价系统 及奖惩系统构成的，预算管理构成企业组织 结构的重要部分。 n预算具有战略性，对企业战略起着全方位的 支持作用。 预算系统依附于企业总目标 企业目标就是预算目标 预算系统是实现企业目标的手段 企业首先应具备明确的战略规划，即公 司发展战略与年度战略行动计划； 预算是企业配置投入资源的手段 资源二次优化配置 目标 企业 债权人 初次资源配置 投资者 以货币计价的一切资源均为预算控 制对象 只有纳入预算的资源才可进入运作 ，不能有预算外 进
4、入运作的资源应接受事先审核， 要能证明为何给钱 跟踪重要投入资源的过程和产出 预算编制过程就是资源配置过程 n 预算以价值为计量单位，预算以经 营目标为起点，投入产出为目的。 预算更多地不是注重成本的减少，而 是注重价值的增加。 开源节流 预算是内部管理控制的切入点 预算将引起或带动整个制度体系的改造和完 善 预算是企业能否承受管理“炼狱”的考验 预算是背靠内部管理体系，着眼于企业目标， 落实在业务活动的价值控制 保障预算成功的因素 n高层管理者的认同和支持 n全员的参与与认同 n数据具有正确性和相当的精确性 n关注信息技术 n不仅要求财务信息、非财务信息、反馈 信息、前瞻信息、整体信息、分部
5、信息 、外部信息、内部信息 误 区 n传统认识误区1：“全面预算就是指一套涵盖所 有会计科目的表格，最终得出公司明年的损益 表、资产负债表和现金流量表的具体预测结果 ” n 传统认识误区2：预算就是应该体现公司投资 者与经营层的想法，从上往下地推进编制工作 n n传统认识误区3：“预算编制工作只要在年初 的时候开始就可以了，完成之后可以用来指 导整个年度的工作 n传统认识误区4：“预算编制主要是财务部的 工作，其他部门只需要了解和知晓，必要时 给予财务部一定的协助就可以了。” n认为只要能得出最终结果，就可以不择手段 。由此带来的后果不外乎： 1 预算编制耗时、耗力，操作成本居高不下 ； 2
6、预算管理过程中，常常会伴随某些不正当 的利益纠纷； 3 预算编制的成果并没有得到公司员工的认 同； 4 预算体系僵化，难以适应多变的经营环境 。 反思 二、预算组织 n 预算组织是预算机制运行的基础环 境，它以企业自身的组织结构为基础。 n 职能结构、分布结构、地区结构、 矩阵结构 n 全面预算管理组织，预算执行组织 全面预算管理组织 n预算管理委员会 n预算编制机构：编制预算基础资料供给 机构；编制预算机构。 n预算监控与协调机构 n预算反馈组织 预算执行组织 n责任中心 战略层投资中心：提出预算总目标 、财务指标、非财务指标 经营层利润中心：多维预算指标体 系 作业层成本费用中心：成本费用
7、 n作业分析 通过作业分析确定工作岗位，根据 岗位作业量的需求大小确定岗位人员， 根据岗位作业性质确定岗位职责，使之 成为预算执行主体； 根据对现有的岗位及其人员的分 析，确定其应承担的作业及作业量，使 之成为预算执行主任。 把企业看成是为最终满足顾客需要 而设计的“一系列作业”的集合体，形 成一个由此及彼、由内到外的作业链 企业做各种“作业”并消耗各种资源 、形成最终产品、实现价值增值 资源作业产品 n流程再造 重新审视整个企业生产经营过程，并 对企业组织结构和工作方法进行“彻底的 、根本性的”重新设计，进行企业流程的 彻底改造。 作业分类：作业分析、建立作业中 心 三、预算管理目标 n n
8、 预算目标是企业战略发展目标在本 预算期的具体体现。其中，战略目标应 作为一种目标导向，引导年度预算目标 指标的确定；年度预算目标指标则应强 调可操作性，必须能通过预算的编制体 现出来。 企业战略与预算目标 n预算目标首先必须体现战略目标的要求。 n不同发展暑期的战略决定不同的预算管理重点。 市场进入期以资本预算为重点。 市场成长期以销售预算为核心。 市场成熟期以成本预算为核心。 市场衰退期以现金流量为核心。 不同层级组织的战略重点决定不同层级的预算 目标。 预算管理目标体系 n一类是财务目标 n另一类是非财务目标 基本指标 修正指标 评议指标 1、净资产收益率 2、总资产报酬率 3、总资产周
9、转率 4、流动资产周转 率 5、资产负债率 6、已获利息倍数 7、销售（营业） 增长率 8、资本积累率 1、资本保值增值率 2、销售（营业）利润率 3、成本费用利润率 4、存货周转率 5、应收账款周转率 6、不良资产比率 7、资产损失比率 8、流动比率 9、速动比率 10、现金流动负债比率 11、长期资产适合率 12、经营亏损挂账比率 13、总资产增长率 14、固定资产成新率 15、三年利润平均增长 率 16、三年资本平均增长 率 1、领导班子基本素 质 2、产品市场占有能 力（服务满意度） 3、基础管理比较水 平 4、在岗职工素质状 况 5、技术装备更新水 平（服务硬环境） 6、行业或区域影
10、响 力 7、企业经营发慌策 略 8、长期发展能力预 测 四、预算体系及编制 业务预算； 资本性收支预算（资本预算）； 专项预算（特定资金来源）； 财务预算。 业务预算 n 业务预算是反映预算期内企业可能 形成现金收付的生产经营活动(或营业 活动)的预算，一般包括销售或营业预 算、 生产预算、制造费用预算、产品成 本预算、营业成本预算、采购预算、期 间费用预算等， n 销售或营业预算是预算期内预算执 行单位销售各种产品或者提供各种劳务 可能实现的销售量或者业务量及其收入 的 预算。 主要依据年度目标利润、预测的市 场销量或劳务需求及提供的产品结构以 及市场价格编制。 n 生产预算是从事工业生产的
11、预算执行单 位在预算期内所要达到的生产规模及其产品 结构的预算。 主要是在销售预算 的基础上，依据各种 产品的生产能力、各项材料及人工的消耗定 额及其物价水平和期末存货状况编制。 为了实现有效管理， 还应当进一步编制 直接人工预算和直接材料预算。 n 制造费用预算是从事工业生产的 预算执行单位在预算期内为完成生产预 算所需各种间接费用的预算。 主要在生产预 算基础上，按照费用 项目及其上年预算执行情况，根据预算 期降低成本、费用的要求编制。 n 产品成本预算是从事工业生产的预 算执行单位在预算期内生产产品所需的 生产成本、单位成本和销售成本的预算 。 主要依据生产预算、直接材料预算 、直接人工
12、预算、制造费用预算等汇总 编制。 n 营业成本预算是非生产型预算执 行单位对预算期内为了实现营业预算而 在人力、物力、财力方面必要的直接成 本预 算。 主要依据企业有关定额、费用标准 、物价水平、上年实际执行情况等资料 编制。 n 采购预算是预算执行单位在预算期 内为保证生产或者经营的需要而从外部 购买各类商品、各项材料、低值易耗品 等 存货的预算。 主要根据销售或营业预算、生产预 算、期初存货情况和期末存货经济存量 编制。 n 期间费用预算是预算期内预算执行单位 组织经营活动必要的管理费用、财务费用、 销售(营业)费用等预算，应当区分 变动费用 与固定费用、可控费用与不可控费用的性质 ，根据
13、上年实际费用水平和预算期内的变化 因素，结合费用开支标准和 企业降低成本、 费用的要求，分项目、分责任单位进行编制 。其中：科技开发费用以及业务招待费、会 议费、宣传广告费等 重要项目，应当重点列 示。 n 企业对自办医院、学校及离退休人 员费用支出，解除劳动关系补偿支出， 缴纳税金，政策性补贴、对外捐赠支出 及 其他营业外支出等，应当根据实际情 况和国家有关政策规定，编制营业外支 出等相关业务预算。 n 投资收益预算： 投资收益预算由财务部负责。对纳入公 司资产经营考核范围内全资于公司应上缴的 技资收益，按双方签订的资产经营责任书核 定的技资收益指标编制，并负责组织收取； 对未纳入资产经营考
14、核范围的全资子公司， 按以前年度收取技资收益情况预计编制，并 负责落实。 n所得税预算 n营业外收入预算 资本预算 n 资本预算是企业在预算期内进行资 本性投资活动的预算， n 主要包括固定资产投资预算、权益 性资本投资预算和债券 投资预算，融资 预算。 n 固定资产投资预算是企业在预算期内购 建、改建、扩建、更新固定资产进行资本投 资的预算，应当根据本单位有关 投资决策资 料和年度固定资产投资计划编制。企业处置 固定资产所引起的现金流入，也应列入资本 预算。企业如有国家基本 建设投资、国家财 政生产性拨款，应当根据国家有关部门批准 的文件、产业结构调整政策、企业技术改造 方案等资料单独编 制预算。 投资决策 n现金流量 现金流入量、现金流出量 n回收期法 n净现值法
